2011年《中級會計實務》：財務會計(16)
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四、合并資產(chǎn)負債表
(一)編制合并財務報表時，首先需要將對子公司的長期股權投資按照權益法進行調整(注：本來應該先調整子公司報表，將子公司報表由賬面價值調整為以公允價值為基礎持續(xù)計量的金額，此處省略了)。
將成本法調整為權益法在合并工作底稿中應編制的調整分錄為：
(1)對于應享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額，借記“長期股權投資”項目，貸記“投資收益”項目，按照應承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額，借記“投資收益”項目，貸記“長期股權投資”項目。
(2)對于當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，借記“投資收益”項目，貸記“長期股權投資”項目。
(3)在持股比例不變的情況下，對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，母公司按照應享有或應承擔的份額，借記或貸記“長期股權投資”項目，貸記或借記“資本公積”項目。
【例19—9】20×7年1月1日，P公司以銀行存款3 000萬元取得S公司80%的股份(假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并)。P公司備查簿中記錄的S公司在20×7年1月1日可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。其他有關資料如下：
(1)20×7年1月1日，S公司所有者權益總額為3 500萬元，其中實收資本為2 000萬元;資本公積為1 500萬元，盈余公積0，未分配利潤為0。
(2)20×7年，S公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，年末未分配利潤1 000萬元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升計入當期資本公積的金額為100萬元(該金額為扣除相關的所得稅影響后的凈額?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)當期公允價值上升總額為133.33萬元，S公司適用的所得稅稅率為25%，應確認遞延所得稅負債33.33萬元)。
20×7年12月31日，S公司所有者權益總額為4 600萬元，其中實收資本為2 000萬元，資本公積為1 600萬元，盈余公積為0，未分配利潤為1 000萬元。
(3)P公司與S公司個別資產(chǎn)負債表如表19—9和表19-10。
表19—9 資產(chǎn)負債表
編制單位：P公司 20×7年12月31日 單位：萬元
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資 產(chǎn) |
期末余額 |
年初余額 |
負債和所有者權益 |
期末余額 |
年初余額 |
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流動資產(chǎn)： |
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流動負債： |
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貨幣資金 |
1 000 |
3 000 |
應付票據(jù) |
1 000 |
1 000 |
|
應收票據(jù) |
3 400 |
3 000 |
應付賬款 |
3 000 |
2 000 |
|
其中：應收S公司票據(jù) |
400 |
|
預收賬款 |
200 |
300 |
|
應收賬款 |
1 800 |
1 300 |
其中：預收S公司賬款 |
100 |
|
|
其中：應收S公司賬款 |
475 |
|
應付職工薪酬 |
1 000 |
2 100 |
|
預付賬款 |
770 |
|
應交稅費 |
800 |
1 000 |
|
存貨 |
1 000 |
3 800 |
流動負債合計 |
6000 |
6 400 |
|
其中：向S公司購入存貨 |
1 000 |
|
非流動負債： |
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流動資產(chǎn)合計 |
7 970 |
11 100 |
長期借款 |
2000 |
2 000 |
|
非流動資產(chǎn)： |
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|
應付債券 |
600 |
600 |
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持有至到期投資 |
200 |
200 |
非流動負債合計 |
2 600 |
2600 |
|
其中：持有S公司債券 |
200 |
200 |
負債合計 |
8 600 |
9000 |
|
可供出售金融資產(chǎn) |
|
|
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|
長期股權投資 |
4 700 |
1 700 |
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