2011年《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》:流轉(zhuǎn)稅法律制度(23)
【例題1】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定,納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品,采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為( )。(2005年)
A、發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天
B、取得全部?jī)r(jià)款的當(dāng)天
C、銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天
D、每一期納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物
答案:C
【例題2】A市甲企業(yè)委托B市乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品,該批消費(fèi)品應(yīng)繳稅款應(yīng)由乙企業(yè)向B市稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。( )
答案:√
計(jì)算分析題例題
【例1】某汽車(chē)制造公司為增值稅一般納稅人。2006年9月,該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
(1)銷(xiāo)售自產(chǎn)小汽車(chē)50輛,取得汽車(chē)價(jià)款(不含增值稅)550萬(wàn)元。另外,向購(gòu)買(mǎi)方收取價(jià)外費(fèi)用5萬(wàn)元。
(2)銷(xiāo)售自產(chǎn)輪胎取得的銷(xiāo)售額(含增值稅)58.5萬(wàn)元。
(3)購(gòu)進(jìn)各種生產(chǎn)用原材料,從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計(jì)為70萬(wàn)元,支付運(yùn)輸公司開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元。
9月初,該公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額余額為零;輪胎適用的消費(fèi)稅稅率為3%;小汽車(chē)適用的消費(fèi)稅稅率為5%;支付運(yùn)輸費(fèi)用按7%的扣除率計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;銷(xiāo)售小汽車(chē)、輪胎適用的增值稅稅率為17%。
計(jì)算該公司9月份應(yīng)納增值稅稅額和消費(fèi)稅稅額。
【解析】銷(xiāo)售價(jià)款和增值稅稅款合并收取的銷(xiāo)售額,在計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定換算為不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額。一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。
該公司9月份應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=[550+5÷(1+17%)+58.5÷(1+17%)]×17%-(70+3×7%)=32.52(萬(wàn)元)
該公司9月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅稅率=[含增值稅銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率)]×消費(fèi)稅稅率=[550+5÷(1+17%)]×5%+[58.5÷(1+17%)]×3%=29.21(萬(wàn)元)
【例2】(2008年計(jì)算題)
甲化妝品公司為增值稅一般納稅人,主要從事化妝品的生產(chǎn)、進(jìn)口和銷(xiāo)售業(yè)務(wù),2007年11月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
(1)從國(guó)外進(jìn)口一批化妝品,海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為112萬(wàn)元,公司按規(guī)定向海關(guān)繳納了關(guān)稅、消費(fèi)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,并取得了相關(guān)完稅憑證。
(2)向公司員工發(fā)放一批新研發(fā)的化妝品作為職工福利,該批化妝品不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為75萬(wàn)元。
(3)委托乙公司加工一批化妝品,提供的材料成本為86萬(wàn)元,支付乙公司加工費(fèi)5萬(wàn)元,當(dāng)月收回該批委托加工的化妝品,乙公司沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格。已知:化妝品適用的消費(fèi)稅稅率為30%,關(guān)稅稅率為25%.
要求:
(1)計(jì)算該公司當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。
(2)計(jì)算該公司當(dāng)月作為職工福利發(fā)放的化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。
(3)計(jì)算乙公司受托加工的化妝品在交貨時(shí)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額。
【答案】
(1)關(guān)稅=完稅價(jià)格×稅率=112×25%=28(萬(wàn)元)
組成計(jì)稅價(jià)格=(完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)=(112+28)÷(1-30%)=200(萬(wàn)元)
進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率=200×30%=60(萬(wàn)元)
(2)作為職工福利發(fā)放的化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅=75×30%=22.5(萬(wàn)元)
(3)組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)=(86+5)÷(1-30%)=130(萬(wàn)元)
委托加工化妝品在交貨時(shí)代收代繳的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率=130×30%=39(萬(wàn)元)
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