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2011年《中級經(jīng)濟法》:流轉(zhuǎn)稅法律制度(9)

更新時間:2010-08-18 08:54:05 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  (2)折扣銷售

  ① 銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,按照沖減折扣額后的“銷售額”征收增值稅;

  ②將折扣額另開發(fā)票的,不論在財務上如何處理,折扣額均不得沖減銷售額。

  舉例:甲汽車制造廠銷售汽車每輛10萬元(不含稅),賣給A企業(yè),給了5%折扣優(yōu)惠,如果銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,則增值稅為9.5X 17%,如果是另開發(fā)票的,則增值稅為10 X 17%

  (3)、以舊換新(P110)

 、僖话銘葱仑浳锏耐阡N售價格確定銷售額。

 、趯疸y首飾以舊換新業(yè)務,可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

  【例】某商場為增值稅一般納稅人,2006年7月采取以舊換新方式銷售冰箱10臺,同時回收10臺舊冰箱,每臺收購金額為100元,取得現(xiàn)金凈收入為22400元。已知每臺冰箱市場零售價格為2340元。計算此項業(yè)務的增值稅銷售額。

  【解析】此項業(yè)務屬于以舊換新方式銷售貨物,除稅法對金銀首飾等有特殊規(guī)定外,其增值稅銷售額應按照該貨物的同期銷售價格確定,即應按銷售新貨物同期銷售價格,也就是新冰箱市場零售價格2340元為基礎(chǔ)換算增值稅銷售額。

  本例中,對收購舊冰箱業(yè)務活動,盡管收購舊冰箱與賣出新冰箱聯(lián)系在一起,同時收購舊冰箱業(yè)務中也有資金抵減,但從稅收角度來說,此項收購業(yè)務活動不能抵減增值稅銷售額,即不能按取得的現(xiàn)金凈收入確定或換算銷售額。另外,市場零售價格2340元是價款和增值稅合并定價,應換算成不含增值稅的價格。

  此項業(yè)務增值稅銷售額為:[含稅銷售額÷(1+稅率)]×10=[2340÷(1+17%)]×10=20 000(元)

  (4)以物易物方式銷售貨物:以物易物雙方都應作購銷處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額,以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額

  【例題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,下列各項業(yè)務的處理方法中,不正確的有( )。(2007年)

  A、納稅人銷售貨物或提供應稅勞務,采用價稅合并定價并合并收取的,以不含增值稅的銷售額為計稅銷售額

  B、納稅人以價格折扣方式銷售貨物,不論折扣額是否在同一張發(fā)票上注明,均以扣除折扣額以后的銷售額為計稅銷售額

  C、納稅人采取以舊換新方式銷售貨物,以扣除舊貨物折價款以后的銷售額為計稅銷售額

  D、納稅人采取以物易物方式銷售貨物,購銷雙方均應作購銷處理,以各自發(fā)出的貨物核算計稅銷售額并計算銷項稅額,以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額

  答案:BC

  解析:本題考核增值稅特殊的計稅方法。根據(jù)規(guī)定,納稅人以價格折扣方式銷售貨物,折扣額在同一張發(fā)票上注明,以扣除折扣額以后的銷售額為計稅銷售額,如果未在同一張發(fā)票上注明,不得扣除折扣額,因此選項B錯誤;納稅人采取以舊換新方式銷售貨物,應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額,不得扣減舊貨物的收購價格,因此選項C的說法錯誤。

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