2011《中級會計實務》:非貨幣性資產交換(3)
(二)涉及補價的會計處理
非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的,在發(fā)生補價的情況下,應當分別下列情況處理:
1.支付補價的,應當以換出資產的公允價值加上支付的補價 (即換入資產的公允價值)和應支付的相關稅費,作為換入資產的成本;
2.收到補價的,應當以換出資產的公允價值減去收到補價(或換入資產的公允價值)加上應支付的相關稅費,作為換入資產的成本。
3.換出資產公允價值與其賬面價值的差額,應當分別不同情況處理:
(1)換出資產為存貨的,應當作為銷售處理,根據本書“第十三章收入”相關內容的規(guī)定,按其公允價值確認收入,同時結轉相應的成本。
(2)換出資產為固定資產、無形資產的,換出資產公允價值與其賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
(3)換出資產為長期股權投資的,換出資產公允價值與其賬面價值的差額,計入投資損益。
【例2】甲公司以一臺設備換入乙公司的1輛汽車。換出設備的賬面原值為130萬元,已提折舊50萬元,凈值80萬元,公允價值70萬元;換入汽車的賬面原值為100萬元,已提折舊15萬元,凈值85萬元,公允價值為80萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金10萬元。假設不考慮相關稅費,并假定該交換具有商業(yè)實質,公允價值能可靠計量。
、偌坠(支付補價方)賬務處理如下:
判斷是否屬于非貨幣性資產交換:補價所占比重=補價/換入資產公允價值=10/80=12.5%<25%,屬于非貨幣性資產交換。賬務處理是:
借:固定資產清理 80
累計折舊 50
貸:固定資產——設備 130
借:固定資產——汽車 80(公允價值)
營業(yè)外支出(80-70) 10(資產轉讓損失)
貸:固定資產清理 80
銀行存款(補價) 10
、谝夜(收到補價方)賬務處理如下:
借:固定資產清理 85
累計折舊 15
貸:固定資產——汽車 100
借:固定資產——設備 70(公允價值)
銀行存款(補價) 10
營業(yè)外支出(85-80) 5(資產轉讓損失)
貸:固定資產清理 85
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