2011《中級會計實務(wù)》:非貨幣性資產(chǎn)交換(2)
二、具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。
(一)不涉及補價的會計處理
具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的非貨幣性資產(chǎn)交換,不涉及補價的,應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ),但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的,則以換入資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。
換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值之間的差額,計入當(dāng)期損益,即將換出資產(chǎn)作為銷售處理分別計入主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入(或支出)、投資收益。
【例1】甲公司以其使用中的賬面價值為850 000元(原價為1 000 000元,累計折舊為150 000元,未計提減值準備)的一臺設(shè)備換入乙公司生產(chǎn)的一批鋼材,鋼材的賬面價值為800 000元。甲公司換入鋼材作為原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品,乙公司換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的公允價值為1 170 000元,鋼材的含稅公允價值為1 170 000元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%,計稅價格等于不含稅公允價值。假定甲、 乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,交易價格公允,交易過程除增值稅以外不考慮其他稅費,且乙公司因換入設(shè)備而涉及的增值稅進項稅額不得抵扣。甲公司與乙公司的賬務(wù)處理如下:
(1)甲公司
甲公司換入鋼材的公允價值與其換出設(shè)備的公允價值相同,甲公司換入的鋼材作為原材料核算,甲公司以換出設(shè)備的公允價值作為換入鋼材的成本。
借:固定資產(chǎn)清理 850 000
累計折舊 150 000
貸:固定資產(chǎn) 1 000 000
借:原材料 1 000 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 170 000
貸:固定資產(chǎn)清理 850 000
營業(yè)外收入(117萬-85萬) 320 000
注:將固定資產(chǎn)換出去,相當(dāng)于出售,應(yīng)將利得計入營業(yè)外收入。
(2)乙公司
借:固定資產(chǎn) 1 170 000(公允價值)
貸:主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170 000
借:主營業(yè)務(wù)成本 800 000
貸:庫存商品 800 000
注:將產(chǎn)品換出去,應(yīng)作為銷售處理,應(yīng)計入營業(yè)收入。
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