2010年《中級會計實務》輔導：所得稅(5)

　　四、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

　　1.廣告費

　　某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值零與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。

　　如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳支出，除另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除;超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。該類費用在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定即計入當期損益，不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，兩者之間的差異也形成暫時性差異。 轉自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　【例11】A公司20×7年發(fā)生2000萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益，稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。A公司20×7年實現(xiàn)銷售收入10000萬元。

　　該廣告費支出因按照會計準則規(guī)定在發(fā)生時已計入當期損益，不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為0。

　　因按照稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的限制，根據(jù)當期A公司銷售收入15%計算，當期可予稅前扣除1500萬元(10000×15%)，當期未予稅前扣除的500萬元可以向以后年度結轉，其計稅基礎500萬元。

　　該項資產(chǎn)的賬面價值0與其計稅基礎500萬元之間產(chǎn)生了500萬元的暫時性差異， 為可抵扣暫時性差異。

　　2.未彌補虧損

　　對于按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的，但本質上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅，在會計處理上，與可抵扣暫時性差異的處理相同，符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【例12】甲公司于20×6年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。該公司預計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用該經(jīng)營虧損。

　　該經(jīng)營虧損雖不是因比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎產(chǎn)生的，但從其性質上來看可以減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。在企業(yè)預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用該可抵扣虧損時，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　3.企業(yè)合并

　　企業(yè)合并中取得有關資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的暫時性差異。因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，可能使得對于企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債的入賬價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎不同，如對于非同一控制下企業(yè)合并，購買方對于合并中取得的可辨認資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定應當按照其在購買日的公允價值確認，而如果該合并按照稅法規(guī)定屬于免稅改組，即購買方在合并中取得的可辨認資產(chǎn)、負債維持其原計稅基礎不變，則會產(chǎn)生因企業(yè)合并中取得可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其計稅基礎不同，形成暫時性差異。

    會計職稱考點串講（電子書）下載匯總

    環(huán)球網(wǎng)校會計職稱輔導新增多種套餐五折優(yōu)惠

    2010年會計職稱考試網(wǎng)絡輔導招生簡章  轉自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com