2010年《中級會計實務(wù)》輔導(dǎo)：所得稅(4)

　　三、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

　　1.負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值(a)減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額(b)，即a-b。負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

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　　一般情況下，負(fù)債的計稅基礎(chǔ)即為賬面價值，如企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額，如按照會計規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計負(fù)債。

　　(1)預(yù)計負(fù)債

　　①企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

　　【例8】甲企業(yè)20×6年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了200萬元的銷售費用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債， 當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。

　　負(fù)債的賬面價值200萬元;負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=a負(fù)債賬面價值200-b將來支付時可以抵扣的金額200=0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異200萬元。

　?、趥鶆?wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　【例9】甲公司確認(rèn)債務(wù)擔(dān)保損失產(chǎn)生預(yù)計負(fù)債100萬元;其計稅基礎(chǔ)=a負(fù)債賬面價值100-b將來支付時可以抵扣的金額0=100萬元。負(fù)債的賬面價值100與計稅基礎(chǔ)100相同，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　(2)預(yù)收賬款。一般企業(yè)的預(yù)收賬款不產(chǎn)生暫時性差異;但房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收賬款產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

　　【例10】A房地產(chǎn)公司于20×6年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為1000萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該項款項應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅(如預(yù)收的房款)。

　　該預(yù)收賬款在A公司20×6年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價值為1000萬元。其計稅基礎(chǔ)=a賬面價值1000萬—b未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額1000萬=0。該預(yù)收賬款產(chǎn)生可抵扣暫時性差異1000萬元。

　　(3)應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于合理的薪酬基礎(chǔ)允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進行納稅調(diào)整。因超過部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，其賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　(4)其他負(fù)債，如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認(rèn)為費用，同時作為負(fù)債反映(其他應(yīng)付款)。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　小結(jié)：資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)比較表

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