2010年《中級會計實務》輔導：借款費用(5)

　　再接上例，假定ABC公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2 000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。除此之外，沒有其他專門借款。在辦公樓建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆。

　　在這種情況下，公司應當首先計算專門借款利息的資本化金額，然后計算所占用一般借款利息的資本化金額。具體如下：

　　(1)計算專門借款利息資本化金額：

　　20×7年專門借款利息資本化金額=a2000×8%-b500×0.5%×6=160-15=145萬元。

　　20×8年專門借款利息資本化金額=2000×8%×180/360=80萬元。

　　(2)計算一般借款資本化金額： 轉自環(huán)球網校edu24ol.com

　　在建造辦公樓過程中，自20×7年7月1日起已經有2 000萬元占用了一般借款，另外，20×8年1月1日支出的1 500萬元也占用了一般借款。計算這兩筆資產支出的加權平均數如下：

　　20×7年占用了一般借款的資產支出加權平均數=2000×180/360=1000萬元。

　　由于一般借款利息資本化率與上例相同，即為7.67%。所以：

　　20×7年應予資本化的一般借款利息金額=a1000×b7.67%=76.70萬元

　　20×8年占用了一般借款的資產支出加權平均數=(2000+1500)×180/360=1750萬元。

　　則20×8年應予資本化的一般借款利息金額=1750×7.67%=134.23萬元。

　　(3)根據上述計算結果，公司建造辦公樓應予資本化的利息金額如下：

　　20×7年利息資本化金額=專門借款145+一般借款76.70=221.70萬元。

　　20× 8年利息資本化金額=專門借款80+一般借款134.23=214.23萬元。

　　(4)有關賬務處理如下：

　　20×7年12月31日：

　　借：在建工程 2 217 000

　　貸：應付利息 2 217 000

　　補充：如果20×7年計算全部利息，會計分錄如下：

　　借：在建工程 2 217 000

　　應收利息 150 000

　　財務費用 8 433 000

　　貸：應付利息(160+920) 10 800 000

　　20×8年6月30日：

　　借：在建工程 2 142 300

　　貸：應付利息 2 142 300

　　補充：如果20×8年上半年計算全部利息，會計分錄如下：

　　借：在建工程 2 142 300

　　財務費用 3 257 700

　　貸：應付利息(80+460) 5 400 000

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