2010《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)(8)

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。這類(lèi)事項(xiàng)簡(jiǎn)稱(chēng)為調(diào)整收入。

　　這類(lèi)調(diào)整事項(xiàng)包括兩方面的內(nèi)容：(1)若資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對(duì)已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。例如，購(gòu)建固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，企業(yè)已辦理暫估入賬;資產(chǎn)負(fù)債表日后辦理決算，此時(shí)應(yīng)根據(jù)竣工決算的金額調(diào)整暫估入賬的固定資產(chǎn)成本等。(2)企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷(xiāo)售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷(xiāo)售退回等，此時(shí)也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。需要說(shuō)明的是，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷(xiāo)售退回，既包括報(bào)告年度或報(bào)告中期銷(xiāo)售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷(xiāo)售退回，也包括以前期間銷(xiāo)售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷(xiāo)售退回。

　　發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回，在會(huì)計(jì)處理時(shí)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。按照稅法規(guī)定，企業(yè)年度申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整，而不作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。因此，發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的銷(xiāo)售退回事項(xiàng)，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后。 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　1. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷(xiāo)售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳納的所得稅等。

　　【例6】甲公司2008年12月15日銷(xiāo)售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100 000萬(wàn)元(不含稅，增值稅率17%)。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80 000萬(wàn)元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的4%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備4680萬(wàn)元。2009年1月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不可以在稅前扣除，且無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。企業(yè)于2009年2月28日完成2008年所得稅匯算清繳。

　　本例中，銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)應(yīng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　據(jù)此，甲公司的賬務(wù)處理如下(以萬(wàn)元為單位)：

　　(1)2009年1月15日，調(diào)整銷(xiāo)售收入

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入) 100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17000

　　貸：應(yīng)收賬款 117 000

　　(2)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額

　　借：壞賬準(zhǔn)備 4680

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整資產(chǎn)減值損失) 4680

　　(3)調(diào)整銷(xiāo)售成本

　　借：庫(kù)存商品 80000

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本) 80000

　　(4)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5000

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用) 5000

　　*注：5000=(100000-80 000) ×25%

　　(5)調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用)　1170

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)(4680×25%) 1170

　　(6)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　11490

　　貸：以前年度損益調(diào)整(100000-80000-4680-5000+1170)　11490

　　(7)調(diào)整盈余公積

　　借：盈余公積 (11490×10%)1149

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1149

　　(8)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表(略)

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