2010《中級會計實務(wù)》：行政事業(yè)單位會計(2)

項目

內(nèi)容

基金

事業(yè)基金

事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分：

①一般基金：是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，主要有兩個來源，一是從本單位當(dāng)期期末分配結(jié)余轉(zhuǎn)入；二是從撥入?？罱Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。例如，甲事業(yè)單位年末“結(jié)余分配”科目貸方余額200000元，應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；撥入?？罱Y(jié)余60000元，可全部留用本單位。賬務(wù)處理是：

將“結(jié)余分配”中的有關(guān)數(shù)額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”：

借：結(jié)余分配         200000                      

  貸：事業(yè)基金——一般基金       200000

將專款結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金：

借：撥入?？?span lang="EN-US">              60000

    貸：事業(yè)基金——一般基金  60000

②投資基金：是事業(yè)單位對外投資形成的基金，有兩個來源，一是用貨幣資金、材料和無形資產(chǎn)對外投資時，從一般基金轉(zhuǎn)入；二是用固定資產(chǎn)投資時從固定基金轉(zhuǎn)入。前者是事業(yè)基金的一增一減，事業(yè)基金總額不變；后者從固定基金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，事業(yè)基金增加，固定基金減少，但基金總額不變。具體可見上述例2。

固定基金

固定基金是指事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金通常隨著固定資產(chǎn)賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得時按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運雜費、安裝費等記賬，而固定基金應(yīng)當(dāng)在支付租金時按照實際支付的金額入賬。具體可見上述例3和例4。

專用基金

專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專門用途的資金，包括職工福利基金、修購基金、醫(yī)療基金和住房基金等。

（1）專用基金來源

①職工福利基金：從當(dāng)年結(jié)余按規(guī)定比例提取：

借：結(jié)余分配——職工福利基金

貸：專用基金——職工福利基金

②修購基金和醫(yī)療基金：按規(guī)定比例提取，列入事業(yè)支出、經(jīng)營支出中：

借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出）

    貸：專用基金——修購基金

        專用基金——醫(yī)療基金

③住房基金：收到住房基金時

 借：銀行存款

   貸；專用基金——住房基金

對于個人住房公積金繳存情況，單位應(yīng)設(shè)置輔助賬簿進(jìn)行登記。

（2）使用專用基金

借：專用基金——職工福利基金、修購基金、醫(yī)療基金

    貸：銀行存款

結(jié)余

事業(yè)結(jié)余

①事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項收入和支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。

②事業(yè)結(jié)余=（財政補(bǔ)助收入+上級補(bǔ)助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入）—（撥出經(jīng)費+事業(yè)支出+上繳上級支出+非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金+對附屬單位補(bǔ)助）

③事業(yè)結(jié)余的賬務(wù)處理：一是期末將有關(guān)事業(yè)收支類科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余科目；二是將事業(yè)結(jié)余科目余額轉(zhuǎn)入結(jié)余分配科目。詳見例6。

經(jīng)營結(jié)余

①經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入—（經(jīng)營支出+經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金）

②經(jīng)營結(jié)余的賬務(wù)處理：一是期末將經(jīng)營收支、經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余科目；二是將經(jīng)營結(jié)余科目貸方余額轉(zhuǎn)入結(jié)余分配科目，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。詳見例6。

結(jié)余分配

①事業(yè)單位當(dāng)年實現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩個：一是有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計提專用基金（職工福利基金）。

②進(jìn)行結(jié)余分配后，對于當(dāng)年未分配結(jié)余，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”。