2010《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)(1)

項(xiàng)目

內(nèi)容

預(yù)算會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)主要有以下不同：

（1）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同：行政單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)；事業(yè)單位會(huì)計(jì)則分別情況處理：事業(yè)活動(dòng)部分采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。企業(yè)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

（2）會(huì)計(jì)要素構(gòu)成不同：預(yù)算會(huì)計(jì)要素分為五大類：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出；企業(yè)會(huì)計(jì)要素分為六類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。即使名稱相同的會(huì)計(jì)要素，其核算內(nèi)容也有差異。

（3）會(huì)計(jì)等式不同：預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)；企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

（4）會(huì)計(jì)核算方法不同：在預(yù)算會(huì)計(jì)中，固定資產(chǎn)一般與固定基金相對(duì)應(yīng)，固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊；對(duì)外投資一般與投資基金相對(duì)應(yīng)；對(duì)專用基金實(shí)行?？顚Ｓ?；一般不實(shí)行成本核算，即使有成本核算也是內(nèi)部成本核算；沒(méi)有利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的核算等。

存貨核算

（1）事業(yè)單位隨買隨用的零用辦公用品，可以在購(gòu)入時(shí)直接列作當(dāng)期支出（如事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等），不作為存貨核算。

（2）事業(yè)單位的材料在購(gòu)入時(shí)，有兩種情況：如果用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)，不交納增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)含稅入賬；如果用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要交納增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，應(yīng)與企業(yè)材料一樣處理。

材料在發(fā)出時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

投資核算

投資分為債券投資和其他投資（股權(quán)投資），其核算略有區(qū)別：

（1）債券投資

①購(gòu)入債券時(shí)，借記“對(duì)外投資”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；期末不計(jì)提利息收入。

②收回時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“對(duì)外投資”科目（成本）按收到金額與成本的差額，貸記或借記 “其他收入”科目，同時(shí)按債券成本借記“事業(yè)基金——投資基金”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。

（2）其他投資

①投出貨幣資金時(shí)，借記“對(duì)外投資”科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。投出固定資產(chǎn)時(shí)，借記“對(duì)外投資”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目，同時(shí)借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

②期末不確認(rèn)投資損益；在實(shí)際收到股利時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。

③收回投資時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“對(duì)外投資”科目（成本）、“其他收入”科目（收益），同時(shí)按投資成本借記“事業(yè)基金——投資基金”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。

固定資產(chǎn)核算

（1）除了融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)是一致的：事業(yè)單位在取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加固定基金，并視資金來(lái)源的不同列作當(dāng)期支出或者減少專用基金中的修購(gòu)基金；在處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定基金。

事業(yè)單位取得融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款。在支付租金時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，列作當(dāng)期支出，增加固定基金，并沖減其他應(yīng)付款和銀行存款等。

（2）事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊。

無(wú)形資產(chǎn)核算

（1）無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)計(jì)價(jià)：事業(yè)單位購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。

（2）無(wú)形資產(chǎn)攤銷：不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，將其成本予以一次性攤銷，減少無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期事業(yè)支出；實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無(wú)形資產(chǎn)的受益期內(nèi)平均攤銷，按照攤銷額減少無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期經(jīng)營(yíng)支出。