2010年《中級會計實務》：長期股權投資(1)

　　一、長期股權投資準則規(guī)范的范圍

　　本章所指長期股權投資，包括：(1)企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資;(2)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資;(3)企業(yè)持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資;(4)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資。轉自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　長期股權投資核算的范圍和相應的核算方法

　　注意：①從證券市場購入的股票，對被投資單位沒有重大影響，準備長期持有，應作為可供出售金融資產(chǎn)核算;②從證券市場購入的股票，對被投資單位有重大影響，準備長期持有，應作為長期股權投資，采用權益法核算。

　　二、成本法的核算

　　成本法，是指投資按成本計價的方法。下列情況下，企業(yè)應運用成本法核算長期股權投資：

　　(1)投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，即對子公司的投資采用成本法核算。這是應注意的一個重大變化。

　　(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

　　成本法的核算分為投資時、持有期間和處置時三個步驟：

　　(一)投資時的核算(初始計量)

　　長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。長期股權投資的初始投資成本，應分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。下面分別說明這兩種情況：

　　1.企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量

　　(1)企業(yè)合并概述

　　企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并可作如下分類：

　　1)以合并方式為基礎，企業(yè)合并可分為吸收合并、新設合并和控股合并。只有控股合并才會形成長期股權投資。

　?、倏毓珊喜?，是指合并方(或購買方，下同)通過企業(yè)合并交易或事項取得對被合并方(或被購買方，下同)的控制權，能夠主導被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營決策，從而將被合并方納入其合并財務報表范圍形成一個報告主體的情況?？毓珊喜⒅?，被合并方在企業(yè)合并后仍保持其獨立的法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并方在合并中取得的是對被合并方的股權。合并方在其賬簿及個別財務報表中應確認對被合并方的長期股權投資，合并中取得的被合并方的資產(chǎn)和負債僅在合并財務報表中確認?？珊唽憺椋篈+B=A+B。

　?、谖蘸喜?，是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，并將有關資產(chǎn)、負債并入合并方自身的賬簿和報表進行核算。企業(yè)合并后，注銷被合并方的法人資格，由合并方持有合并中取得的被合并方的資產(chǎn)、負債，在新的基礎上繼續(xù)經(jīng)營?？珊唽憺椋篈+B=A。

　?、坌略O合并，是指企業(yè)合并中注冊成立一家新的企業(yè)，由其持有原參與合并各方的資產(chǎn)、負債在新的基礎上經(jīng)營，原參與合并各方在合并后均注銷其法人資格?？珊唽憺椋篈+B=C。

　　2)以是否在同一控制下進行企業(yè)合并為基礎，企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

　?、偻豢刂葡碌钠髽I(yè)合并

　　參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下企業(yè)合并(同一控制下的企業(yè)合并一般是集團內并購)。對于同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期。

　?、诜峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并

　　參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。一般情況下，集團外并購屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　應注意的是：在同一控制下的企業(yè)合并，屬于集團內資源的整合，不會增加資產(chǎn)、負債，不會增加收入和利潤，因此采用“賬面價值”并賬和并表;在非同一控制下，采用購買法，應采用“公允價值”并賬和并表。這兩種做法，就是下面確定長期股權投資初始投資成本的思路。

　　(2)企業(yè)合并形成的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

　　1)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積;資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。

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