2022年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必考點(diǎn)

第十四章所得稅

所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

一、當(dāng)期應(yīng)交所得稅如何計(jì)算?

當(dāng)期所得稅即企業(yè)實(shí)際交給稅局的企業(yè)所得稅，也稱(chēng)之為應(yīng)交所得稅。

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期所得稅稅率

應(yīng)交所得稅=(會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減±境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損-稅法允許彌補(bǔ)以前年度虧損)×當(dāng)期所得稅稅率

應(yīng)交所得稅=(會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異+可抵扣暫時(shí)性差異-應(yīng)納稅暫時(shí)性差異)×當(dāng)期所得稅稅率

應(yīng)交所得稅=(會(huì)計(jì)利潤(rùn)+本期發(fā)生的影響損益的可抵扣暫時(shí)性差異-本期轉(zhuǎn)回的影響損益的可抵扣暫時(shí)性差異-本期發(fā)生的影響損益的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異+本期轉(zhuǎn)回的影響損益的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異)×當(dāng)期所得稅稅率

二、遞延所得稅如何計(jì)算?

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時(shí)性差異，代表的是累計(jì)差異，因此要和期初的暫時(shí)性差異相比較，差額(發(fā)生額)才是本期應(yīng)確認(rèn)的金額。

遞延所得稅負(fù)債(發(fā)生額)=期末余額(應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×未來(lái)所得稅稅率)-期初余額

遞延所得稅資產(chǎn)(發(fā)生額)=期末余額(可抵扣暫時(shí)性差異×未來(lái)所得稅稅率)-期初余額

遞延所得稅費(fèi)用(或收益)=遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加額+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少額-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少額-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加額

如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。

三、所得稅費(fèi)用如何計(jì)量?

所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+與所得稅費(fèi)用有關(guān)的(遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn))

會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用(按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)量)(倒擠)

遞延所得稅資產(chǎn)(借或貸)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(按稅法規(guī)定計(jì)量)

遞延所得稅負(fù)債(借或貸)

計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用(或收益)不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。

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同步練習(xí)題

【1-2018單選】2017年度，甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅為15 800萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)本期凈增加320萬(wàn)元(其中20萬(wàn)元增加了其他綜合收益)，遞延所得稅負(fù)債未發(fā)生變化。不考慮其他因素，2017年利潤(rùn)表應(yīng)列示的“所得稅費(fèi)用”金額為( )萬(wàn)元。

A.16 120

B.15 480

C.15 500

D.16 100

【2-2017單選】2018年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)，分別確認(rèn)了10萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅為150萬(wàn)元。不考慮其他因素，2018年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為( )萬(wàn)元。

A.120

B.140

C.160

D.180

【3-2019綜合】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2018年1月1日，遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的余額均為0。甲公司2018年發(fā)生如下存在稅會(huì)差異的交易或事項(xiàng)：

資料一：2017年12月20日，取得一項(xiàng)初始入賬金額為150萬(wàn)元的行政管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，直線法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。稅法規(guī)定，2018年該固定資產(chǎn)允許稅前扣除的折舊額為50萬(wàn)元。

資料二：2018年11月5日，取得乙公司股票20萬(wàn)股，并將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始入賬金額為600萬(wàn)元。該金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。2018年12月31日，該股票的公允價(jià)值為550萬(wàn)元。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)一并計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

資料三：2018年12月10日，因偷漏稅支付稅收滯納金罰款200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，偷漏稅的罰款支出不得稅前扣除。甲公司2018年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3 000萬(wàn)元。

要求：

(1)計(jì)算2018年12月31日上述固定資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算2018年12月31日對(duì)乙公司股票投資的暫時(shí)性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算2018年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案及解析】

1.【答案】C

【解析】會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用 15 500

遞延所得稅資產(chǎn) 300

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 15 800

借：遞延所得稅資產(chǎn) 20

貸：其他綜合收益 20

2.【答案】B

【解析】會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用 140

遞延所得稅資產(chǎn) 10

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150

借：其他綜合收益 20

貸：遞延所得稅負(fù)債 20

3.【解析】(1)2018年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=150-150÷5=120(萬(wàn)元)，2018年末固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=150-50=100(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=20(萬(wàn)元)。

借：所得稅費(fèi)用 5

貸：遞延所得稅負(fù)債 5

(2)2018年末其他權(quán)益工具投資賬面價(jià)值=550(萬(wàn)元)，2018年末其他權(quán)益工具投資計(jì)稅基礎(chǔ)=600(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異=50(萬(wàn)元)。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

貸：其他綜合收益 12.5

(3)2018年應(yīng)納稅所得額=3 000+30-50+200=3 180(萬(wàn)元)，2018年應(yīng)交所得稅=3 180×25%=795(萬(wàn)元)。

借：所得稅費(fèi)用 795

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 795

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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

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準(zhǔn)考證打印時(shí)間

2022年8月10日前，各省級(jí)考試管理機(jī)構(gòu)公布本地區(qū)中級(jí)資格考試準(zhǔn)考證網(wǎng)上打印起止時(shí)間。各省打印時(shí)間略有差異，小編建議考生可立即填寫(xiě) 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，屆時(shí)我們會(huì)及時(shí)通知考生2022年各省中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試準(zhǔn)考證打印時(shí)間、考試時(shí)間通知，讓您不錯(cuò)過(guò)信息。

考試時(shí)間

中級(jí)資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個(gè)批次，具體考試時(shí)間如下：

中級(jí)資格《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目考試時(shí)長(zhǎng)為2小時(shí)45分鐘，《財(cái)務(wù)管理》科目考試時(shí)長(zhǎng)為2小時(shí)15分鐘，《經(jīng)濟(jì)法》科目考試時(shí)長(zhǎng)為2小時(shí)。

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