2022年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主觀題考點(diǎn)

第十四章所得稅

遞延所得稅資產(chǎn)如何確認(rèn)和計(jì)量?

一、確認(rèn)

(1)一般情況

企業(yè)對(duì)于所有產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

(2)特殊情況

應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限：

在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間內(nèi)，企業(yè)無(wú)法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異的影響，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)(即使稅法規(guī)定能夠抵扣，可是沒有足夠的應(yīng)納稅所得額)

可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的允許彌補(bǔ)的虧損和稅款抵減：

與未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)條件與可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同。將以后很可能獲得很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)

(3)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且該交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)

二、計(jì)量

(1)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定

(2)無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)

(3)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，計(jì)提減值準(zhǔn)備，以后期間可以轉(zhuǎn)回

三、會(huì)計(jì)分錄

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用(多數(shù)稅會(huì)差異事項(xiàng)會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得)

其他綜合收益(稅會(huì)差異事項(xiàng)直接計(jì)入所有者權(quán)益的;第2類金融資產(chǎn))

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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是三科里非常難的一科，聽課同時(shí)不要忘記做筆記，俗話說(shuō)的好，好記性不如爛筆頭，在課上把重難點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行系統(tǒng)整理，聽完課后反復(fù)看課上做的筆記，著重理解，由于中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)分錄較多，一定要多做題，在練習(xí)中鞏固會(huì)計(jì)分錄的學(xué)習(xí)! 

同步練習(xí)題

【2017綜合】甲公司適用所得稅稅率為25%，相關(guān)資料如下：

資料一：2010年12月31日，甲公司以銀行存款44 000萬(wàn)元購(gòu)入一棟達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫字樓，立即以經(jīng)營(yíng)租賃方式對(duì)外出租，租期為2年。該寫字樓預(yù)計(jì)尚可使用22年，其取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。

資料二：甲公司對(duì)該寫字樓采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該寫字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬(wàn)元。

資料三：2011年12月31日和2012年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值分別為45 500萬(wàn)元和50 000萬(wàn)元。

資料四：2012年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用。甲公司自2013年開始對(duì)該寫字樓按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該寫字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬(wàn)元。

資料五：2016年12月31日，甲公司以52 000萬(wàn)元出售該寫字樓，款項(xiàng)收訖并存入銀行。

假定不考慮除所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。要求：

(1)編制甲公司2010年12月31日購(gòu)入并立即出租該寫字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制甲公司2011年12月31日對(duì)該寫字樓因公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)分別計(jì)算甲公司2011年12月31日該寫字樓的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異 (需指出是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異)，以及由此應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的金額。

(4)編制甲公司2012年12月31日收回該寫字樓并轉(zhuǎn)為自用的會(huì)計(jì)分錄。

(5)分別計(jì)算甲公司2013年12月31日該寫字樓的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異 (需指出是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異)，以及相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額。

(6)編制甲公司2016年12月31日出售該寫字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【解析】(1)

借：投資性房地產(chǎn)——成本 44 000

貸：銀行存款 44 000

(2)

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 500

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 500

(3)投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值=45 500(萬(wàn)元);投資性房地產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=44 000-2 000=42 000 (萬(wàn)元);應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=

45 500-42 000=3 500 (萬(wàn)元);“遞延所得稅負(fù)債”余額=3 500×25%=875 (萬(wàn)元)，同時(shí)也是發(fā)生額。

(4)

借：固定資產(chǎn) 50 000

貸：投資性房地產(chǎn)——成本 44 000

——公允價(jià)值變動(dòng) 1 500

公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 500

(5)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=50 000- 50 000÷20=47 500 (萬(wàn)元)，固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=44 000-2 000×3 =38 000 (萬(wàn)元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=47 500-38 000=9 500 (萬(wàn)元)，“遞延所得稅負(fù)債”余額=9 500×25%=2 375 (萬(wàn)元)。

(6)

借：固定資產(chǎn)清理 40 000

累計(jì)折舊 10 000

貸：固定資產(chǎn) 50 000

借：銀行存款 52 000

貸：固定資產(chǎn)清理 52 000

借：固定資產(chǎn)清理 12 000

貸：資產(chǎn)處置損益 12 000

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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

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準(zhǔn)考證打印時(shí)間

2022年8月10日前，各省級(jí)考試管理機(jī)構(gòu)公布本地區(qū)中級(jí)資格考試準(zhǔn)考證網(wǎng)上打印起止時(shí)間。各省打印時(shí)間略有差異，小編建議考生可立即填寫 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，屆時(shí)我們會(huì)及時(shí)通知考生2022年各省中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試準(zhǔn)考證打印時(shí)間、考試時(shí)間通知，讓您不錯(cuò)過信息。

考試時(shí)間

中級(jí)資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個(gè)批次，具體考試時(shí)間如下：

中級(jí)資格《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目考試時(shí)長(zhǎng)為2小時(shí)45分鐘，《財(cái)務(wù)管理》科目考試時(shí)長(zhǎng)為2小時(shí)15分鐘，《經(jīng)濟(jì)法》科目考試時(shí)長(zhǎng)為2小時(shí)。

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