2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精選習(xí)題:資產(chǎn)減值

2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精選習(xí)題

1.知識(shí)點(diǎn)：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

甲公司為動(dòng)漫軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，其增值稅享受即征即退政策。2×19年12月，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)即征即退方式返還的2×19年度增值稅款40萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司實(shí)際收到返還的增值稅款時(shí)，會(huì)計(jì)處理正確的是(　)。

A.應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

B.應(yīng)計(jì)入遞延收益

C.應(yīng)沖減管理費(fèi)用

D.應(yīng)計(jì)入其他收益

【答案】D【解析】甲公司收到即征即退方式返還的增值稅，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，并且是用于補(bǔ)償已發(fā)生的支出，因此應(yīng)于收到時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(其他收益);即征即退的增值稅等特殊情況，只能采用總額法，并且該事項(xiàng)與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，因此選項(xiàng)ABC均不正確。

【總結(jié)】總額法下：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益(其他收益、營(yíng)業(yè)外收入);與收益相關(guān)的補(bǔ)助用于補(bǔ)償未來(lái)期間將發(fā)生的費(fèi)用支出，先計(jì)入遞延收益，然后分?jǐn)偟疆?dāng)期損益(其他收益、營(yíng)業(yè)外收入)。其中，與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入其他收益;與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

凈額法下：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失，直接沖減相關(guān)成本費(fèi)用;與收益相關(guān)的補(bǔ)助用于補(bǔ)償未來(lái)期間將發(fā)生的費(fèi)用支出，先計(jì)入遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間，沖減相關(guān)成本費(fèi)用。

2.知識(shí)點(diǎn)：特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理

甲公司為上市公司，乙公司為其非全資子公司。2019年，甲公司繼續(xù)購(gòu)買(mǎi)其子公司(乙公司)的少數(shù)股東擁有的乙公司股權(quán)時(shí)，因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)而新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，低于其按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額的，其差額應(yīng)調(diào)整的合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目是(　)。

A.未分配利潤(rùn)

B.投資收益

C.盈余公積

D.資本公積

【答案】D【解析】母公司購(gòu)買(mǎi)子公司的少數(shù)股權(quán)，在合并報(bào)表的角度屬于權(quán)益性交易，購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的交易日， 母公司新取得長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，低于按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有的子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額時(shí)，差額應(yīng)調(diào)增資本公積，所以選項(xiàng)D正確。 【提示】現(xiàn)行教材已經(jīng)刪除“特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理”，本題已不適用現(xiàn)行考試范圍。

3.知識(shí)點(diǎn)：所有者權(quán)益金額

甲企業(yè)的記賬本位幣為人民幣，2×18年分次收到某投資者以美元投入的資本2000萬(wàn)美元，投資合同約定的匯率為1美元=6.94人民幣元。其中2×18年12月10日收到第一筆投資1000萬(wàn)美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.93人民幣元;2×18年12月20日收到第二筆投資1000元美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.96人民幣元。2×18年12月31日的即期匯率為1美元=6.95人民幣元。2×18年12月31日，甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中該投資者的所有者權(quán)益金額為人民幣(　)萬(wàn)元。

A.13890

B.13880

C.13900

D.13700

【答案】A【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。資產(chǎn)負(fù)債表中該投資者的所有者權(quán)益金額=1000×6.93+1000×6.96=13890(萬(wàn)元人民幣)。

第一次收到外幣資本時(shí)：

借：銀行存款——美元　　(1000×6.93)6930

貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　 6930

第二次收到外幣資本時(shí)：

借：銀行存款——美元　　(1000×6.96)6960

貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　 6960

注意：“股本”屬于非貨幣性項(xiàng)目，不需要計(jì)算匯兌差額。

4.知識(shí)點(diǎn)：非同一控制下企業(yè)合并

2019年1月1日，甲公司發(fā)行1 500萬(wàn)股普通股股票從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司80%股權(quán)，發(fā)行的股票每股面值1元，取得股權(quán)當(dāng)日，每股公允價(jià)值6元，為發(fā)行股票支付給券商傭金300萬(wàn)元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司取得了乙公司的控制權(quán)，該企業(yè)合并不屬于反向購(gòu)買(mǎi)。乙公司2019年1月1日所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為12 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為(　)萬(wàn)元。

A.9 000

B.9 600

C.8 700

D.9 300

【答案】A【解析】非同一控制下企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值=1 500×6=9 000(萬(wàn)元);為發(fā)行股票支付的傭金、手續(xù)費(fèi)沖減“資本公積——股本溢價(jià)”。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9000

貸：股本 1500

資本公積——股本溢價(jià) 7500

借：資本公積 ——股本溢價(jià) 300

貸：銀行存款 300

5.知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)減值

下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，企業(yè)應(yīng)采用可收回金額與賬面價(jià)值孰低的方法進(jìn)行減值測(cè)試的有(　)。

A.債權(quán)投資

B.固定資產(chǎn)

C.長(zhǎng)期股權(quán)投資

D.存貨

【答案】BC【解析】選項(xiàng)A，債權(quán)投資按預(yù)期信用損失法計(jì)提減值;選項(xiàng)B、C，固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，應(yīng)按可收回金額與賬面價(jià)值孰低的方法進(jìn)行減值測(cè)試;選項(xiàng)D，存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

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