2021年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》考點精選習(xí)題:合并資產(chǎn)負債表

2021年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》考點精選習(xí)題

1.知識點：合并資產(chǎn)負債表

甲公司是乙公司的母公司。2×18年6月30日，甲公司將其生產(chǎn)成本為120萬元的W產(chǎn)品以200萬元的價格銷售給乙公司，乙公司將W產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)核算，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為0,采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，該固定資產(chǎn)在甲公司2×19年12月31日合并資產(chǎn)負債表中列示的金額為(　)萬元。

A.72

B.84

C.160

D.140

【答案】B【解析】(1)方法一：2×19年12月31日乙公司個別報表中固定資產(chǎn)列示金額=200-200/5×1.5=140(萬元); 2×19年12月31日編制合并報表時，應(yīng)做的抵銷分錄為： 借：未分配利潤——年初(200-120)80 　　貸：固定資產(chǎn)——原價80 借：固定資產(chǎn)——累計折舊(80/5/2)8 　　貸：未分配利潤——年初8 借：固定資產(chǎn)——累計折舊(80/5)16 　　貸：管理費用等16 則該固定資產(chǎn)在甲公司2×19年12月31日合并資產(chǎn)負債表中列示的金額=個別報表列示金額140-抵銷金額(80-8-16)=84(萬元)。

(2)方法二：合并報表角度不認可內(nèi)部交易，認定該固定資產(chǎn)的原值仍是120萬元，所以該固定資產(chǎn)在甲公司2×19年12月31日合并資產(chǎn)負債表中列示的金額=120-120/5×1.5=84(萬元)。

2.知識點：長期股權(quán)投資

2021年1月2日，甲公司以銀行存款2000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為8000萬元。甲公司取得投資后可派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實施控制。2021年5月9日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利400萬元。2021年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元。不考慮所得稅等因素，該項投資對甲公司2021年度損益的影響金額為(　)萬元。

A.240

B.640

C.860

D.400

【答案】B【解析】該項投資對甲公司2021年度損益的影響金額=(8000×30%-2000)+800×30%=640(萬元)。甲公司賬務(wù)處理如下：

(1)2021年1月2日取得乙公司30%股權(quán)時：

借：長期股權(quán)投資——投資成本 2000

貸：銀行存款 2000

初始投資成本2000萬元小于應(yīng)享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額2400萬元(8000×30%)，差額400萬元應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本：

借：長期股權(quán)投資——投資成本 400

貸：營業(yè)外收入 400

(2)2021年5月9日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利時：

借：應(yīng)收股利 (400×30%)120

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 120

(3)2021年度乙公司實現(xiàn)凈利潤時：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 (800×30%)240

貸：投資收益 240

3.知識點：未來適用法

2×18年1月1日，甲公司以銀行存款240萬元購入一項專利技術(shù)并立即投入使用，預(yù)計使用年限為5年、預(yù)計凈殘值為0，采用直線法攤銷。2×19年1月1日，甲公司和乙公司簽訂協(xié)議，甲公司將于2×21年1月1日以100萬元的價格向乙公司轉(zhuǎn)讓該專利技術(shù)，甲公司對該專利技術(shù)仍采用直線法攤銷。不考慮其他因素，甲公司2×19年應(yīng)對該專利技術(shù)攤銷的金額為(　)萬元。

A.48

B.96

C.46

D.50

【答案】C【解析】2×18年末該專利技術(shù)的賬面價值=240-240/5=192(萬元)，2×19年1月1日該專利技術(shù)預(yù)計凈殘值變更為100萬元，應(yīng)作為會計估計變更采用未來適用法處理，則甲公司2×19年應(yīng)對該專利技術(shù)攤銷的金額=(192-100)/2=46(萬元)。

4.知識點：年限平均法

2×17年6月20日甲公司以銀行存款1500萬元外購一條生產(chǎn)線并立即投入使用，預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2×18年12月31日，估計該生產(chǎn)線可收回金額為1209萬元，預(yù)計尚可使用年限為13年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，2×19年末該資產(chǎn)的賬面價值為(　)萬元。

A.1407

B.1209

C.1250

D.1116

【答案】D【解析】2×18年末生產(chǎn)線計提減值前的賬面價值=1500-1500/15×1.5=1350(萬元)，可收回金額為1209萬元，資產(chǎn)的賬面價值大于可收回金額，發(fā)生減值。計提減值后2×18年末生產(chǎn)線的賬面價值應(yīng)為1209萬元。固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，應(yīng)視為一項新的固定資產(chǎn)，按新的折舊指標計提折舊，所以2×19年末該資產(chǎn)的賬面價值=1209-1209/13=1116(萬元)。

5.知識點：外購存貨成本

下列各項中，不應(yīng)計入外購存貨成本的是(　)。

A.購入商品運輸過程中發(fā)生的保險費用

B.進口商品支付的關(guān)稅

C.運輸途中發(fā)生的合理損耗

D.驗收入庫后發(fā)生的倉儲費用

【答案】D【解析】選項D，驗收入庫后發(fā)生的倉儲費用一般應(yīng)計入管理費用，不計入存貨成本，但如果是為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用，比如釀酒企業(yè)釀酒過程中發(fā)生的倉儲費，則計入存貨成本;如果是存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費等，應(yīng)計入存貨成本。

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