2021中級(jí)會(huì)計(jì)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義：第十三章遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

第十三章 所得稅

考情分析

本單元對(duì)應(yīng)教材第十三章，重點(diǎn)、難點(diǎn)、考點(diǎn)。通常結(jié)合存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)、合并報(bào)表命主觀題。掌握方法及流程，不難拿分，按課件內(nèi)容全面把握。

1.遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量

2.所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量(兩條線)

遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量

重點(diǎn)筆記

(二)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

1.相關(guān)規(guī)定

(1)存在可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn);但是，有些情況下，企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)(比如，自研無形)。

(2)無論可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)不予折現(xiàn);適用未來轉(zhuǎn)回期間的稅率為基礎(chǔ)計(jì)量。

(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

2.會(huì)計(jì)處理

(1)一般地

存在稅會(huì)差異的交易或事項(xiàng)，影響會(huì)計(jì)利潤或納稅所得;

該項(xiàng)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)(負(fù)債)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)科目為“所得稅費(fèi)用”。

【例題】甲公司于2019年9月以50萬元外購某項(xiàng)存貨，年末計(jì)提6萬元跌價(jià)準(zhǔn)備。

稅法規(guī)定，計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備不得稅前扣除，而于損失實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

適用所得稅稅率25%，未來期間不變，且未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額。

【解析】2019年末存貨賬面價(jià)值=50-6=44(萬元)

2019年末存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=50(萬元)

可抵扣暫時(shí)性差異余額=6(萬元)

“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額=6×25%=1.5(萬元)(也是本期發(fā)生額)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.5

貸：所得稅費(fèi)用 1.5

【例題】2018年12月20日，甲公司以600萬元取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用。預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為8萬元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

稅法規(guī)定，該固定資產(chǎn)采用直線法進(jìn)行折舊，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

適用所得稅稅率25%，未來期間不變，且未來期間能夠取得足夠應(yīng)納稅所得額。

【解析】2019年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=600-600×2/10=480(萬元)

2019年末固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600/10=540(萬元)

可抵扣暫時(shí)性差異余額=60(萬元)

“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額=60×25%=15(萬元)(也是本期發(fā)生額)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 15

貸：所得稅費(fèi)用 15

【例題】2019年1月1日，甲公司以600萬元外購某項(xiàng)無形資產(chǎn)，無法合理預(yù)計(jì)使用年限。

2019年12月31日，該無形資產(chǎn)可收回金額為520萬元。

稅法規(guī)定，該無形資產(chǎn)采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，計(jì)提減值不得稅前扣除，而于損失實(shí)際發(fā)生時(shí)允許扣除。

適用所得稅稅率25%，未來期間不變，且未來期間能夠取得足夠應(yīng)納稅所得額。

【解析】2019年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=600-80=520(萬元)

2019年末無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600/10=540(萬元)

可抵扣暫時(shí)性差異余額=20(萬元)

“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額=20×25%=5(萬元)(也是本期發(fā)生額)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 5

貸：所得稅費(fèi)用 5

【例題】2019年7月，甲公司以52萬元取得乙公司股票5萬股，作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。

2019年12月31日，該股票公允價(jià)值為50萬元。

稅法規(guī)定，該資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算計(jì)入應(yīng)納稅所得額。適用所得稅稅率25%，未來期間不變，且未來期間能夠取得足夠應(yīng)納稅所得額，不考慮其他事項(xiàng)。

【解析】2019年末交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=50(萬元)

2019年末交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=52(萬元)

可抵扣暫時(shí)性差異余額=2(萬元)

“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額=2×25%=0.5(萬元)(也是本期發(fā)生額)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

貸：所得稅費(fèi)用 2.5

【例題】2019年甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量保證計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債80萬元，當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用50萬元。稅法規(guī)定，實(shí)際支付保修費(fèi)允許稅前扣除，預(yù)提時(shí)不得扣除。

適用所得稅稅率25%，未來期間不變，且未來能夠取得足夠應(yīng)納稅所得額，不考慮其他事項(xiàng)。

【解析】2019年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=30(萬元)

2019年末預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=0

可抵扣暫時(shí)性差異余額=30(萬元)

“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額=30×25%=7.5(萬元)(也是本期發(fā)生額)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5

貸：所得稅費(fèi)用 7.5

【例題】甲公司2019年度發(fā)生廣告費(fèi)100萬元，至年末尚未支付。

稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

適用所得稅稅率25%，未來期間不變，且未來能夠取得足夠應(yīng)納稅所得額，不考慮其他事項(xiàng)。

甲公司2019年實(shí)現(xiàn)銷售收入400萬元。

【解析】2019年末其他應(yīng)付款賬面價(jià)值=100(萬元)

2019末其他應(yīng)付款計(jì)稅基礎(chǔ)=100-40=60(萬元)

可抵扣暫時(shí)性差異余額=40(萬元)

“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額=40×25%=10(萬元)(也是本期發(fā)生額)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 10

貸：所得稅費(fèi)用 10

【例題】甲公司2019年度發(fā)生廣告費(fèi)100萬元，至年末已全部支付。

稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

適用所得稅稅率25%，未來期間不變，且未來能夠取得足夠應(yīng)納稅所得額，不考慮其他事項(xiàng)。

甲公司2019年實(shí)現(xiàn)銷售收入400萬元。

【解析】2019年末因廣告支出形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值=0

2019年末因廣告支出形成的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=40

可抵扣暫時(shí)性差異余額=40

“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額=40×25%=10(也是本期發(fā)生額)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 10

貸：所得稅費(fèi)用 10

【例題】2019年甲公司以銀行存款通過某縣民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)400萬元。

稅法規(guī)定，企業(yè)通過縣級(jí)民政局進(jìn)行慈善捐贈(zèng)的支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在當(dāng)期稅前扣除，超過部分，準(zhǔn)予在未來3年內(nèi)稅前扣除。

適用所得稅稅率25%，未來期間不變，且未來能夠取得足夠應(yīng)納稅所得額，不考慮其他事項(xiàng)。

甲公司2019年度的利潤總額為3 000萬元。

【解析】2019年末因公益捐贈(zèng)支出形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值=0

2019年末因公益捐贈(zèng)支出形成的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=40

可抵扣暫時(shí)性差異余額=40

“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額=40×25%=10(也是本期發(fā)生額)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 10

貸：所得稅費(fèi)用 10

【例題】甲公司2019年度發(fā)生經(jīng)營虧損500萬元。

稅法規(guī)定，可在后續(xù)5個(gè)年度內(nèi)抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，未來能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，適用所得稅稅率25%，且未來不變。不考慮其他事項(xiàng)。

【解析】按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，視同可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

2019年確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”=500×25%=125(萬元)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 125

貸：所得稅費(fèi)用 125

(2)二般地

存在稅會(huì)差異的交易或事項(xiàng)，既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響納稅所得，而是直接計(jì)入所有者權(quán)益;該項(xiàng)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)(負(fù)債)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)科目為所有者權(quán)益，如“其他綜合收益”。(金融2-1、2-2)

【例題】2019年1月1日，甲公司按面值1000萬元購入某公司當(dāng)日發(fā)行的公司債券，作為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。

2019年12月31日，該債券投資的公允價(jià)值為980萬元。

稅法規(guī)定，該資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算計(jì)入應(yīng)納稅所得額。適用所得稅稅率25%，未來期間不變，且未來能夠取得足夠應(yīng)納稅所得額。

【解析】2019年末其他債權(quán)投資賬面價(jià)值=980

2019年末其他債權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)=1000

可抵扣暫時(shí)性差異余額=20

“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額=20×25%=5(也是本期發(fā)生額)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 5

貸：其他綜合收益 5

【例題】2019年4月5日，甲公司從二級(jí)市場以每股6元的價(jià)格取得A公司普通股200萬股，作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2019年12月31日，該股票當(dāng)日市價(jià)每股5.8元。

稅法規(guī)定，該資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算計(jì)入應(yīng)納稅所得額。適用所得稅稅率25%，未來期間不變，且未來能夠取得足夠應(yīng)納稅所得額。

【解析】2019年末其他權(quán)益工具投資賬面價(jià)值=1160

2019年末其他權(quán)益工具投資計(jì)稅基礎(chǔ)=1200

可抵扣暫時(shí)性差異余額=40

“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額=40×25%=10(也是本期發(fā)生額)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 10

貸：其他綜合收益 10

(3)三般地(文字題)

存在稅會(huì)差異的交易或事項(xiàng)，既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響納稅所得;

該項(xiàng)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)(負(fù)債)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)科目為“商譽(yù)(營業(yè)外收入)”。(非同一控制企業(yè)合并中，按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下，形成的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整商譽(yù)或當(dāng)期損益，不影響購買日的所得稅費(fèi)用)

(4)四般地

存在稅會(huì)差異的交易或事項(xiàng)，既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響納稅所得，也不屬于企業(yè)合并;

該項(xiàng)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)(負(fù)債)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的可抵扣暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)(自研無形;違背歷史成本計(jì)量原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性)。

【例題】甲公司2019年度自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，發(fā)生符合資本化條件的研發(fā)支出300萬元，年末開發(fā)完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

稅法規(guī)定，資本化研發(fā)支出按資本化金額的175%進(jìn)行攤銷。

假定該無形資產(chǎn)當(dāng)年不予攤銷。

適用所得稅稅率25%，且未來期間不變，不考慮其他事項(xiàng)。

【解析】無形資產(chǎn)初始入賬價(jià)值=300(萬元)

無形資產(chǎn)初始計(jì)稅基礎(chǔ)=300×175%=525(萬元)

產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異225萬元，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

已經(jīng)完成報(bào)名的考生，請(qǐng)安心備考，每年從報(bào)名、考試到領(lǐng)證，都有很多重要通知，為了避免錯(cuò)過這些重要通知，小編建議考生可提前填寫 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，屆時(shí)我們會(huì)及時(shí)提醒2021年各省中級(jí)會(huì)計(jì)職稱準(zhǔn)考證打印時(shí)間、考試時(shí)間通知。

以上內(nèi)容是2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義：第十三章遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量信息，小編為廣大考生上傳更多2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱備考指導(dǎo)、知識(shí)點(diǎn)講義相關(guān)文檔，可點(diǎn)擊“免費(fèi)下載”按鈕后進(jìn)入下載頁面。