2021中級(jí)會(huì)計(jì)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義：第十三章資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)(一般地)

第十三章 所得稅

考情分析

本單元對(duì)應(yīng)教材第十三章，重點(diǎn)、難點(diǎn)、考點(diǎn)。通常結(jié)合存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)、合并報(bào)表命主觀題。掌握方法及流程，不難拿分，按課件內(nèi)容全面把握。

知識(shí)框架

1.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

2.資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異

3.負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異

4.遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量

5.所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量(兩條線)

重點(diǎn)筆記

資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異

(一)資產(chǎn)的賬面價(jià)值：會(huì)計(jì)認(rèn)可的資產(chǎn)價(jià)值(該資產(chǎn)預(yù)期能為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益)。

(二)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：稅法認(rèn)可的資產(chǎn)價(jià)值(該資產(chǎn)未來計(jì)稅時(shí)可稅前扣除的金額)。

(三)暫時(shí)性差異(普遍存在)

資產(chǎn)“賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)”(應(yīng)納稅暫時(shí)性差異)

資產(chǎn)“賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)”(可抵扣暫時(shí)性差異)

1. 一般地

資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致;

資產(chǎn)持有期間，因“預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊攤銷方法、減值、公允價(jià)值計(jì)量”等方面，準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異;

差異未來會(huì)消失，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)最終達(dá)到一致。

【例題】2018年12月31日，甲公司對(duì)成本為150萬元的存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元，該存貨以前年度未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

2019年12月31日，轉(zhuǎn)回已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。

2020年將上述存貨全部出售。

稅法規(guī)定，存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備及轉(zhuǎn)回均不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額，損失實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。

【解析】

【例題】2018年12月5日，甲公司以52萬元取得乙公司5萬股股票作為交易性金融資產(chǎn)。

2018年12月31日，該股票公允價(jià)值每股12.4元。

2019年12月31日，該股票公允價(jià)值每股11元。

2020年2月10日，甲公司將上述股票全部出售。

稅法規(guī)定，該股票投資按歷史成本計(jì)量，資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

【解析】

【例題】2018年12月31日甲公司自建辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并直接出租，建造成本為680萬元，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

2019年12月31日，該辦公樓公允價(jià)值變動(dòng)收益為70萬元;

2020年12月31日，該辦公樓公允價(jià)值變動(dòng)收益為50萬元。

2021年租賃期滿收回并將辦公樓出售。

稅法規(guī)定，已出租建筑物以歷史成本扣除稅法規(guī)定計(jì)提折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，自投入使用的次月起按直線法折舊。

【解析】

習(xí)題回顧

【1-多選】

企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致的原因有( )。

A.會(huì)計(jì)確定的資產(chǎn)減值與稅法允許稅前扣除的不同

B.會(huì)計(jì)確定的凈殘值與稅法認(rèn)定的凈殘值不同

C.會(huì)計(jì)確定的折舊方法與稅法認(rèn)定的折舊方法不同

D.會(huì)計(jì)確定的折舊年限與稅法認(rèn)定的折舊年限不同

【答案】ABCD

【2-單選】

2018年12月31日，甲公司以銀行存款180萬元外購—臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備并立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，該設(shè)備每年可以稅前扣除的折舊金額均為36萬元。不考慮其他因素，2019年12月31日，該設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時(shí)性差異為( )萬元。

A.36

B.0

C.24

D.14

【答案】D

【解析】2019年12月31日固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=180- (180-30)×5/15=130(萬元);

其計(jì)稅基礎(chǔ)=180-36=144(萬元);

產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=14(萬元)

【3-單選】

2018年1月1日，甲公司以600萬元外購某項(xiàng)無形資產(chǎn)，無法合理預(yù)計(jì)使用年限。2018年12月31日，該無形資產(chǎn)可收回金額為520萬元。稅法規(guī)定，對(duì)該無形資產(chǎn)采用直線法按10年攤銷，且計(jì)提減值不得稅前扣除。 不考慮其他因素，2018年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時(shí)性差異為( )萬元。

A.60

B.20

C.50

D.40

【答案】B

【解析】2018年12月31日無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=600-80=520(萬元);

2018年12月31日無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=600-60=540(萬元);

產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=20(萬元)

【4-單選】

2018年12月5日，甲公司以每股4元的價(jià)格從股票市場(chǎng)購入100萬股乙公司普通股股票，作為交易性金融資產(chǎn)。2018年12月31日，甲公司持有乙公司普通股股票的公允價(jià)值為每股6元。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。不考慮其他因素，2018年12月31日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為( )萬元。

A.0

B.600

C.400

D.200

【答案】D

【解析】應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=6×100-4×100=200(萬元)

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