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2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輔導(dǎo)教材《財(cái)務(wù)管理》調(diào)整修訂內(nèi)容(新增):第八章

更新時(shí)間:2020-06-30 11:12:35 來源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽119收藏35

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摘要 2020年中級(jí)財(cái)務(wù)管理教材調(diào)整內(nèi)容已正式公布,為了讓考生更好掌握今年教材調(diào)整部分,環(huán)球網(wǎng)校小編提示“2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輔導(dǎo)教材《財(cái)務(wù)管理》調(diào)整修訂內(nèi)容(新增):第八章”本文詳細(xì)介紹了第8章對(duì)知識(shí)點(diǎn)刪除、增加,考生學(xué)習(xí)時(shí)重點(diǎn)關(guān)注新增知識(shí)點(diǎn)。

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對(duì)2019年度全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材調(diào)整修訂主要內(nèi)容(財(cái)務(wù)管理)

頁碼 行數(shù) 調(diào)整內(nèi)容
219 倒數(shù)3 調(diào)整為:三、成本管理的原則
企業(yè)進(jìn)行成本管理,一般應(yīng)遵循以下原則:
(一)融合性原則
成本管理應(yīng)以企業(yè)業(yè)務(wù)模式為基礎(chǔ),將成本管理嵌入業(yè)務(wù)的各領(lǐng)域、各層次、各環(huán)節(jié),實(shí)現(xiàn)成本管理責(zé)任到人、控制到位、考核嚴(yán)格、目標(biāo)落實(shí)。
(二)適應(yīng)性原則
成本管理應(yīng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和目標(biāo)相適應(yīng),尤其要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相適應(yīng)。
(三)成本效益原則
成本管理應(yīng)用相關(guān)工具方法時(shí),應(yīng)權(quán)衡其為企業(yè)帶來的收益和付出的成本,避免獲得的收益小于其投入的成本。
(四)重要性原則
成本管理應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)成本具有重大影響的項(xiàng)目,對(duì)于不具有重要性的項(xiàng)目可以適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。
四、成本管理的主要內(nèi)容
企業(yè)應(yīng)用成本管理工具方法,一般按照事前管理、事中管理、事后管理等程序進(jìn)行,其中事前成本管理階段,主要是對(duì)未來的成本水平及其發(fā)展趨勢(shì)所進(jìn)行的預(yù)測(cè)與規(guī)劃,一般包括成本預(yù)測(cè)、成本決策和成本計(jì)劃等步驟;事中成本管理階段,主要是對(duì)營(yíng)運(yùn)過程中發(fā)生的成本進(jìn)行監(jiān)督和控制,并根據(jù)實(shí)際情況對(duì)成本預(yù)算進(jìn)行必要的修正,即成本控制步驟;事后成本管理階段,主要是在成本發(fā)生之后進(jìn)行的核算、分析和考核,一般包括成本核算、成本分析和成本考核等步驟。因此,成本管理具體包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等七項(xiàng)內(nèi)容。
(一)成本預(yù)測(cè)
成本預(yù)測(cè)是以現(xiàn)有條件為前提,在歷史成本資料的基礎(chǔ)上,根據(jù)未來可能發(fā)生的變化,利用科學(xué)的方法,對(duì)未來的成本水平及其發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行描述和判斷的成本管理活動(dòng)。成本預(yù)測(cè)是進(jìn)行成本管理的第一步,也是組織成本決策和編制成本計(jì)劃的前提。通過成本預(yù)測(cè),掌握未來的成本水平及其變動(dòng)趨勢(shì),有助于把未知因素轉(zhuǎn)化為已知因素,幫助管理者提高自覺性,減少盲目性;作出營(yíng)運(yùn)活動(dòng)中可能出現(xiàn)的有利與不利情況的全面和系統(tǒng)分析,避免成本決策的片面性和局限性。
(二)成本決策
成本決策是在成本預(yù)測(cè)及有關(guān)成本資料的基礎(chǔ)上,綜合經(jīng)濟(jì)效益、質(zhì)量、效率和規(guī)模等指標(biāo),運(yùn)用定性和定量的方法對(duì)各個(gè)成本方案進(jìn)行分析并選擇最優(yōu)方案的成本管理活動(dòng)。成本決策不僅是成本管理的重要職能,還是企業(yè)營(yíng)運(yùn)決策體系中的重要組成部分。而且由于成本決策所考慮的是價(jià)值問題,更具體地講是資金耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)合理性問題,因而成本決策具有較強(qiáng)的綜合性,對(duì)其他營(yíng)運(yùn)決策起著指導(dǎo)和約束作用。
(三)成本計(jì)劃
成本計(jì)劃是以營(yíng)運(yùn)計(jì)劃和有關(guān)成本數(shù)據(jù)、資料為基礎(chǔ),根據(jù)成本決策所確定的目標(biāo),通過一定的程序,運(yùn)用一定的方法,針對(duì)計(jì)劃期企業(yè)的生產(chǎn)耗費(fèi)和成本水平進(jìn)行的具有約束力的成本籌劃管理活動(dòng)。成本計(jì)劃屬于成本的事前管理,是企業(yè)營(yíng)運(yùn)管理的重要組成部分,通過對(duì)成本的計(jì)劃與控制,分析實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異,指出有待加強(qiáng)控制和改進(jìn)的領(lǐng)域,以此評(píng)價(jià)有關(guān)部門的業(yè)績(jī),推動(dòng)增產(chǎn)節(jié)約,從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
(四)成本控制
成本控制是成本管理者根據(jù)預(yù)定的目標(biāo),對(duì)成本發(fā)生和形成過程以及影響成本的各種因素條件施加主動(dòng)的影響或干預(yù),把實(shí)際成本控制在預(yù)期目標(biāo)內(nèi)的成本管理活動(dòng)。成本控制的關(guān)鍵是選取適用于本企業(yè)的成本控制方法,它決定著成本控制的效果。傳統(tǒng)的成本控制基本上采用經(jīng)濟(jì)手段,通過實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異分析來進(jìn)行,如標(biāo)準(zhǔn)成本法等;現(xiàn)代成本控制則突破了經(jīng)濟(jì)手段的限制,還使用了包括技術(shù)和組織手段在內(nèi)的所有可能的控制手段,如目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法以及責(zé)任成本法等。
(五)成本核算
成本核算是根據(jù)成本核算對(duì)象,按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和企業(yè)管理要求,對(duì)營(yíng)運(yùn)過程中實(shí)際發(fā)生的各種耗費(fèi)按照規(guī)定的成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn),取得不同成本核算對(duì)象的總成本和單位成本,向有關(guān)使用者提供成本信息的成本管理活動(dòng)。
成本核算分為財(cái)務(wù)成本核算和管理成本核算。財(cái)務(wù)成本核算采用歷史成本計(jì)量,而管理成本核算則既可以用歷史成本,又可以用現(xiàn)在成本或未來成本。成本核算的關(guān)鍵是核算方法的選擇。財(cái)務(wù)成本核算方法包括品種法等基本方法和其他一些輔助方法,企業(yè)可以靈活選擇;管理成本核算可以直接利用財(cái)務(wù)成本核算的結(jié)果,或者選擇變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法等方法來單獨(dú)核算。目前,兩種核算模式所提供的相關(guān)信息與企業(yè)管理的需求差距都比較大。此外,成本核算的精度與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān),成本領(lǐng)先戰(zhàn)略對(duì)成本核算精度的要求比差異化戰(zhàn)略要高。
(六)成本分析
成本分析是成本管理的重要組成部分,是利用成本核算提供的成本信息及其他有關(guān)資料,分析成本水平與構(gòu)成的變動(dòng)情況,查明影響成本變動(dòng)的各種因素和產(chǎn)生的原因,并采取有效措施控制成本的成本管理活動(dòng)。通過成本分析,可以深入了解成本變動(dòng)的規(guī)律,尋求成本降低的途徑,為有關(guān)人員進(jìn)行成本規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)決策提供參考依據(jù)。
成本分析的方法主要有對(duì)比分析法、連環(huán)替代法和相關(guān)分析法等。其中:對(duì)比分析法是對(duì)成本指標(biāo)在不同時(shí)期(或不同情況)的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比來揭露矛盾,具體包括絕對(duì)數(shù)比較、增減數(shù)比較和指數(shù)比較三種形式;連環(huán)替代法是確定引起某經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)的各個(gè)因素影響程度的一種方法,適用于幾個(gè)相互聯(lián)系的因素共同影響某一指標(biāo)的情況;相關(guān)分析法主要利用數(shù)學(xué)方法對(duì)具有依存關(guān)系的各種指標(biāo)進(jìn)行相關(guān)分析,從而找出有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的規(guī)律性聯(lián)系。
(七)成本考核
成本考核是對(duì)成本計(jì)劃及其有關(guān)指標(biāo)實(shí)際完成情況進(jìn)行定期總結(jié)和評(píng)價(jià),并根據(jù)考核結(jié)果和責(zé)任制的落實(shí)情況,進(jìn)行相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰,以監(jiān)督和促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)成本管理責(zé)任制,提高成本管理水平的成本管理活動(dòng)。其目的在于改進(jìn)原有的成本控制活動(dòng)并激勵(lì)約束員工和團(tuán)體的成本行為,更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任,提高企業(yè)成本管理水平。成本考核的關(guān)鍵是評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的選擇和評(píng)價(jià)結(jié)果與約束激勵(lì)機(jī)制的銜接??己酥笜?biāo)可以是財(cái)務(wù)指標(biāo),也可以是非財(cái)務(wù)指標(biāo),例如,實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)應(yīng)主要選用財(cái)務(wù)指標(biāo),而實(shí)施差異化戰(zhàn)略的企業(yè)則大多選用非財(cái)務(wù)指標(biāo)。
221 倒數(shù)4 調(diào)整為:(一)本量利分析的含義
本量利分析,簡(jiǎn)稱CVP分析(cost?volume?profit analysis),是指以成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法為基礎(chǔ),運(yùn)用數(shù)學(xué)模型和圖式,對(duì)成本、利潤(rùn)、業(yè)務(wù)量與單價(jià)等因素之間的依存關(guān)系進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)變動(dòng)的規(guī)律性,為企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制等活動(dòng)提供支持的一種方法。其中,“本”是指成本,包括固定成本和變動(dòng)成本;“量”是指業(yè)務(wù)量,一般指銷售量;“利”一般指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。本量利分析主要包括盈虧平衡分析、目標(biāo)利潤(rùn)分析、敏感性分析、邊際分析等內(nèi)容。
本量利分析作為一種完整的方法體系,在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中應(yīng)用十分廣泛。運(yùn)用本量利分析可以預(yù)測(cè)在盈虧平衡、保利條件下應(yīng)實(shí)現(xiàn)的銷售量或銷售額;與風(fēng)險(xiǎn)分析相結(jié)合,可以為企業(yè)提供降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方法和手段,以保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo);與決策分析相聯(lián)系,可以用于企業(yè)進(jìn)行有關(guān)的生產(chǎn)決策、定價(jià)決策和投資項(xiàng)目的可行性分析,為全面預(yù)算、成本控制、責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)用等提供理論準(zhǔn)備。
224 12 調(diào)整為:二、盈虧平衡分析
所謂盈虧平衡分析(也稱保本分析),是指分析、測(cè)定盈虧平衡點(diǎn),以及有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的影響等,是本量利分析的核心內(nèi)容。盈虧平衡分析的原理是,通過計(jì)算企業(yè)在利潤(rùn)為零時(shí)處于盈虧平衡的業(yè)務(wù)量,分析項(xiàng)目對(duì)市場(chǎng)需求變化的適應(yīng)能力等。企業(yè)的業(yè)務(wù)量等于盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量時(shí),企業(yè)處于盈虧平衡狀態(tài);企業(yè)的業(yè)務(wù)量高于盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量時(shí),企業(yè)處于盈利狀態(tài);企業(yè)的業(yè)務(wù)量低于盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量時(shí),企業(yè)處于虧損狀態(tài)。通常,盈虧平衡分析包括單一產(chǎn)品的盈虧平衡分析和產(chǎn)品組合的盈虧平衡分析。
(一)單一產(chǎn)品盈虧平衡分析
1.盈虧平衡點(diǎn)。
盈虧平衡分析的關(guān)鍵是盈虧平衡點(diǎn)的確定。盈虧平衡點(diǎn)(又稱保本點(diǎn)),是指企業(yè)達(dá)到盈虧平衡狀態(tài)的業(yè)務(wù)量或銷售額,即企業(yè)一定時(shí)期的總收入等于總成本、利潤(rùn)為零時(shí)的業(yè)務(wù)量或銷售額。
單一產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式:一種是以實(shí)物量來表現(xiàn),稱為盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量(也稱保本銷售量);另一種是以貨幣單位表示,稱為盈虧平衡點(diǎn)的銷售額(也稱保本銷售額)。根據(jù)本量利分析基本關(guān)系式:
利潤(rùn)=銷售量×單價(jià)-銷售量×單位變動(dòng)成本-固定成本
當(dāng)利潤(rùn)為零時(shí),求出的銷售量就是盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量,即:
盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量=固定成本單價(jià)-單位變動(dòng)成本=固定成本單位邊際貢獻(xiàn)
若用銷售額來表示,則盈虧平衡點(diǎn)的銷售額計(jì)算公式為:
盈虧平衡點(diǎn)的銷售額=盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量×單價(jià)
或:盈虧平衡點(diǎn)的銷售額=固定成本(1-變動(dòng)成本率)
或:盈虧平衡點(diǎn)的銷售額=固定成本邊際貢獻(xiàn)率
2.盈虧平衡作業(yè)率。
以盈虧平衡點(diǎn)為基礎(chǔ),還可以得到另一個(gè)輔助性指標(biāo),即盈虧平衡作業(yè)率,或稱為保本作業(yè)率。盈虧平衡作業(yè)率是指盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量(或銷售額)占正常經(jīng)營(yíng)情況下的業(yè)務(wù)量(或銷售額)的百分比,或者是盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量(或銷售額)占實(shí)際或預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量(或銷售額)的百分比。其計(jì)算公式為:
盈虧平衡作業(yè)率=盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)量(或?qū)嶋H業(yè)務(wù)量、預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量)×100%

=盈虧平衡點(diǎn)的銷售額正常經(jīng)營(yíng)銷售額(或?qū)嶋H銷售額、預(yù)計(jì)銷售額)×100%
由于企業(yè)通常應(yīng)該按照正常的銷售量來安排產(chǎn)品的生產(chǎn),在合理庫存的條件下,產(chǎn)品生產(chǎn)量與正常的銷售量應(yīng)該大體相同。所以,該指標(biāo)也可以提供企業(yè)在盈虧平衡狀態(tài)下對(duì)生產(chǎn)能力利用程度的要求。
【例8-2】沿用?例8-1?的資料及有關(guān)計(jì)算結(jié)果,并假定該企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)條件下的銷售量為5 000件。要求:計(jì)算該企業(yè)的盈虧平衡作業(yè)率。
盈虧平衡作業(yè)率=2 600÷5 000×100%=52%
或:盈虧平衡作業(yè)率=260 000÷(5 000×100)×100%=52%
計(jì)算結(jié)果表明,該企業(yè)盈虧平衡作業(yè)率為52%,即正常銷售量的52%用于盈虧平衡,也即企業(yè)的生產(chǎn)能力利用程度必須達(dá)到52%,方可達(dá)到盈虧平衡。
225 倒數(shù)2 調(diào)整為:3.本量利關(guān)系圖。
在進(jìn)行本量利分析時(shí),不僅可以通過數(shù)據(jù)計(jì)算出達(dá)到盈虧平衡狀態(tài)時(shí)的銷售量與銷售額,還可以通過繪制本量利關(guān)系圖的方法進(jìn)行分析。在本量利關(guān)系圖上,可以描繪出影響利潤(rùn)的因素:?jiǎn)蝺r(jià)、銷售量、單位變動(dòng)成本、固定成本。因此,借助本量利關(guān)系圖不僅可以得出達(dá)到盈虧平衡狀態(tài)的銷售量和銷售額,還可以一目了然地觀察到相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響,從而有助于管理者進(jìn)行各種短期經(jīng)營(yíng)決策。根據(jù)數(shù)據(jù)信息的差異和分析目的不同,本量利關(guān)系圖有多種表現(xiàn)形式,按照數(shù)據(jù)的特征和目的可以分為傳統(tǒng)式、邊際貢獻(xiàn)式和利量式三種圖形。
(1)傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖。傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖是最基本、最常見的本量利關(guān)系圖形。在直角坐標(biāo)系中,以橫軸表示銷售量,以縱軸表示銷售收入或成本,在縱軸上找出固定成本數(shù)值,即以(0,固定成本數(shù)值)為起點(diǎn),繪制一條與橫軸平行的固定成本線,以(0,固定成本數(shù)值)為起點(diǎn),以單位變動(dòng)成本為斜率,繪制總成本線;總成本線和銷售收入線的交點(diǎn)就是盈虧平衡點(diǎn),如圖8-1所示。
圖8-1傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖
傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖表達(dá)的意義有:
第一,固定成本與橫軸之間的區(qū)域?yàn)楣潭ǔ杀局担灰虍a(chǎn)量增減而變動(dòng),總成本線與固定成本線之間的區(qū)域?yàn)樽儎?dòng)成本,與產(chǎn)量呈正比例變化。
第二,銷售收入線與總成本線的交點(diǎn)是盈虧平衡點(diǎn),通過圖8-1可以直觀地看出盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量和盈虧平衡點(diǎn)的銷售額(如?例8-1?中甲產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量為2 600件,盈虧平衡點(diǎn)的銷售額為260 000元)。
第三,在盈虧平衡點(diǎn)以上的銷售收入線與總成本線相夾的區(qū)域?yàn)橛麉^(qū),盈虧平衡點(diǎn)以下的銷售收入線與總成本線相夾的區(qū)域?yàn)樘潛p區(qū)。因此,只要知道銷售數(shù)量或銷售金額信息,就可以在圖8-1上判明該銷售狀態(tài)下的結(jié)果是虧損還是盈利,直觀方便,易于理解。
(2)邊際貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖。圖8-2主要反映銷售收入減去變動(dòng)成本后形成的邊際貢獻(xiàn),而邊際貢獻(xiàn)在彌補(bǔ)固定成本后形成利潤(rùn)。此圖的主要優(yōu)點(diǎn)是可以表示邊際貢獻(xiàn)的數(shù)值。邊際貢獻(xiàn)隨銷量增加而擴(kuò)大,當(dāng)其達(dá)到固定成本值時(shí)(即在盈虧平衡點(diǎn)),企業(yè)處于盈虧平衡狀態(tài);當(dāng)邊際貢獻(xiàn)超過固定成本后企業(yè)進(jìn)入盈利狀態(tài)。
(3)利量式本量利關(guān)系圖。圖8-3利量式本量利關(guān)系圖是反映利潤(rùn)與銷售量之間依存關(guān)系的圖形。在直角坐標(biāo)系中,以橫軸代表銷售量,以縱軸代表利潤(rùn)(或虧損)。在縱軸原點(diǎn)以下部分找到與固定成本總額相等的點(diǎn)(0,固定成本數(shù)值),該點(diǎn)表示銷售量等于零時(shí),虧損額等于固定成本;從點(diǎn)(0,固定成本數(shù)值)出發(fā)畫出利潤(rùn)線,該線的斜率是單位邊際貢獻(xiàn);利潤(rùn)線與橫軸的交點(diǎn)即為盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量。
233 12 調(diào)整為:目標(biāo)利潤(rùn)分析是,在本量利分析方法的基礎(chǔ)上,計(jì)算為達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)所需達(dá)到的業(yè)務(wù)量、收入和成本的一種利潤(rùn)規(guī)劃方法,該方法應(yīng)反映市場(chǎng)的變化趨勢(shì)、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)以及管理層需求等。如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開始之前,根據(jù)有關(guān)收支狀況確定了目標(biāo)利潤(rùn),就可以計(jì)算為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)而必須達(dá)到的銷售數(shù)量和銷售金額。計(jì)算公式為:
目標(biāo)利潤(rùn)=銷售量×(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)-固定成本
實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)業(yè)務(wù)量=(固定成本+目標(biāo)利潤(rùn))÷(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)
實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)銷售額=(固定成本+目標(biāo)利潤(rùn))÷邊際貢獻(xiàn)率
或:實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)銷售額=實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)業(yè)務(wù)量×單價(jià)
【例8-4】某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品,產(chǎn)品的單價(jià)為50元,單位變動(dòng)成本為25元,固定成本為50 000元。如果將目標(biāo)利潤(rùn)定為40 000元,則有:
實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量=(50 000+40 000)÷(50-25)=3 600(件)
實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額=(50 000+40 000)÷50%=180 000(元)
應(yīng)該注意的是,目標(biāo)利潤(rùn)銷售量公式只能用于單種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)管理;而目標(biāo)利潤(rùn)銷售額既可用于單種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)管理,又可用于多種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)管理。產(chǎn)品組合的目標(biāo)利潤(rùn)分析通常采用以下方法。
在單一產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)分析基礎(chǔ)上,依據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整,尋找最優(yōu)的產(chǎn)品組合?;痉治龉饺缦拢?br /> 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額=(綜合目標(biāo)利潤(rùn)+固定成本)÷(1-綜合變動(dòng)成本率)
實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)率的銷售額=固定成本÷(1-綜合變動(dòng)成本率-綜合目標(biāo)利潤(rùn)率)
企業(yè)在應(yīng)用該工具方法進(jìn)行優(yōu)化產(chǎn)品產(chǎn)量結(jié)構(gòu)的策略分析時(shí),在既定的生產(chǎn)能力基礎(chǔ)上,可以提高具有較高邊際貢獻(xiàn)率的產(chǎn)品的產(chǎn)量。
258 倒數(shù)16 調(diào)整為:(三)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定
內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)是企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定和應(yīng)用方法。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,是指企業(yè)內(nèi)部分公司、分廠、車間、分部等責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品(或服務(wù))、資金等內(nèi)部交易時(shí)所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格直接關(guān)系到不同責(zé)任中心的獲利水平,其制定可以有效地防止成本轉(zhuǎn)移引起的責(zé)任中心之間的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁,使每個(gè)責(zé)任中心都能夠作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),并且可以作為一種價(jià)格信號(hào)引導(dǎo)下級(jí)采取正確決策,保證局部利益與整體利益的一致。
企業(yè)績(jī)效管理委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)各責(zé)任中心的性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn),分別確定適當(dāng)?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)形式。內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)通常分為價(jià)格型、成本型和協(xié)商型三種。
1.價(jià)格型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià),是指以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)制定的、由成本和毛利構(gòu)成內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法,一般適用于內(nèi)部利潤(rùn)中心。責(zé)任中心所提供的產(chǎn)品(或服務(wù))經(jīng)常外銷且外銷比例較大的,或所提供的產(chǎn)品(或服務(wù))有外部活躍市場(chǎng)可靠報(bào)價(jià)的,可以外銷價(jià)或活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。
責(zé)任中心一般不對(duì)外銷售且外部市場(chǎng)沒有可靠報(bào)價(jià)的產(chǎn)品(或服務(wù)),或企業(yè)管理層和有關(guān)各方認(rèn)為不需要頻繁變動(dòng)價(jià)格的,可以參照外部市場(chǎng)價(jià)或預(yù)測(cè)價(jià)制定模擬市場(chǎng)價(jià)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。沒有外部市場(chǎng)但企業(yè)出于管理需要設(shè)置為模擬利潤(rùn)中心的責(zé)任中心,可以在生產(chǎn)成本基礎(chǔ)上加一定比例毛利作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。
2.成本型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià),是指以標(biāo)準(zhǔn)成本等相對(duì)穩(wěn)定的成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法,一般適用于內(nèi)部成本中心。采用以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)是指所有的內(nèi)部交易均以某種形式的成本價(jià)格進(jìn)行結(jié)算,它適用于內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)沒有市價(jià)的情況,包括完全成本、完全成本加成、變動(dòng)成本以及變動(dòng)成本加固定制造費(fèi)用四種形式。以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法具有簡(jiǎn)便、客觀的特點(diǎn),但存在信息和激勵(lì)方面的問題。金融企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移資金,應(yīng)綜合考慮產(chǎn)品現(xiàn)金流及重定價(jià)特點(diǎn)、信息技術(shù)手段及管理需求等因素,分析外部金融市場(chǎng)環(huán)境,選擇適當(dāng)?shù)馁Y金轉(zhuǎn)移定價(jià)和收益率曲線,獲取收益率曲線中特定期限的利率,確定資金轉(zhuǎn)移價(jià)格。資金轉(zhuǎn)移定價(jià)主要包括指定利率法、原始期限匹配法、重定價(jià)期限匹配法、現(xiàn)金流匹配定價(jià)法等。
3.協(xié)商型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià),是指企業(yè)內(nèi)部供求雙方為使雙方利益相對(duì)均衡,通過協(xié)商機(jī)制制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法,主要適用于分權(quán)程度較高的情形。協(xié)商價(jià)的取值范圍通常較寬,一般不高于市場(chǎng)價(jià),不低于變動(dòng)成本。即內(nèi)部責(zé)任中心之間以正常的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ),并建立定期協(xié)商機(jī)制,共同確定雙方都能接受的價(jià)格作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。采用該價(jià)格的前提是中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng),在該市場(chǎng)內(nèi)雙方有權(quán)決定是否買賣這種產(chǎn)品。協(xié)商價(jià)格的上限是市場(chǎng)價(jià)格,下限則是單位變動(dòng)成本。當(dāng)雙方協(xié)商陷入僵持時(shí),會(huì)導(dǎo)致公司高層的干預(yù)。
企業(yè)應(yīng)及時(shí)對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)形成的結(jié)果進(jìn)行匯總分析,作為考核責(zé)任中心績(jī)效的依據(jù);同時(shí),應(yīng)監(jiān)測(cè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)體系運(yùn)行情況,協(xié)調(diào)、裁決交易中的爭(zhēng)議,保障內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)體系運(yùn)轉(zhuǎn)順暢。此外,企業(yè)應(yīng)定期開展內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)應(yīng)用評(píng)價(jià)工作,根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化及時(shí)修訂、調(diào)整定價(jià)策略。

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