2017年中級會計職稱考試答疑：發(fā)行方發(fā)行的金融工具賬務如何處理?
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問題：發(fā)行方發(fā)行的金融工具賬務如何處理?
解答：
發(fā)行方的賬務處理
1、發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務工具并以攤余成本計量的與應付債券核算相同。
2、發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權益工具的
借：銀行存款
貸：其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等
在存續(xù)期間分派股利
借：利潤分配——應付優(yōu)先股股利、應付永續(xù)債利息等
貸：應付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等
3、權益工具與金融負債重分類
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借：其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等(賬面價值)
貸：應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)
——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)(應付債券公允價值與面值的差額)(或借方)
資本公積——資本溢價(或股本溢價)(重分類后應付債券公允價值與權益工具賬面價值的差額)(或借方)
【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤，下同
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借：應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)
——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)(利息調(diào)整余額)(或貸方)
貸：其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等
4、發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股
借：應付債券(賬面價值)
其他權益工具(賬面價值)
貸：實收資本(或股本)(面值)
資本公積——資本溢價(或股本溢價)(差額)
銀行存款(支付現(xiàn)金)
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判斷題
1、企業(yè)發(fā)行的原歸類為權益工具的永續(xù)債，現(xiàn)因經(jīng)濟環(huán)境的改變需要重新分類為金融負債的，在重分類日應按賬面價值計量。( )
【答案】×
【解析】發(fā)行方原分類為權益工具的金融工具，自不再被分類為權益工具之日起，發(fā)行方應當將其重分類為金融負債，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權益。
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