2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試答疑：什么是免稅合并 與應(yīng)稅合并有什么區(qū)別?
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問(wèn)題：什么是免稅合并 與應(yīng)稅合并有什么區(qū)別?
解答：
免稅合并，即被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。
應(yīng)稅合并下被合并方需要計(jì)算繳納所得稅。
免稅合并下，稅法不承認(rèn)公允價(jià)值，也就是說(shuō)合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，所以說(shuō)免稅合并下資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是原賬面價(jià)值，而投資方是采用公允價(jià)值入賬的，這樣一來(lái)，資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間就會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
免稅合并與應(yīng)稅合并賬務(wù)處理的區(qū)別在于合并日，如果是免稅合并，合并日取得的被購(gòu)買方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，并計(jì)入資本公積，但該遞延所得稅轉(zhuǎn)回時(shí)對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用。
而應(yīng)稅合并，合并日取得的被購(gòu)買方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。
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多項(xiàng)選擇題
1、根據(jù)企業(yè)所得稅法有關(guān)抵免境外已納所得稅額的規(guī)定，允許抵免的情況包括( )。
A.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外且與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得
B.居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得
C.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外的所得
D.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得
【答案】B,D
【解析】稅法規(guī)定允許抵免的兩種情況：(1)居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得;(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
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