2017年中級會計職稱考試答疑：土地使用權的處理原則?
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問題：土地使用權的處理原則?
解答：
一、土地使用權一般處理原則
企業(yè)應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產(chǎn)。
土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等自用地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。
固定資產(chǎn)建造過程中所占用土地使用權的攤銷額應計入資產(chǎn)建造成本中。
二、土地使用權特殊處理
1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物的，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本;
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)依法取得用于開發(fā)后出售的土地使用權的，作為存貨核算。
2.企業(yè)改變土地使用權的用途，將其用于出租或增值目的時，應將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
3.企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及地上建筑物的價值，則應當對支付的價款按照合理的方法(例如，公允價值比例)在土地使用權和地上建筑物之間進行分配;
如果確實無法在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認和計量的規(guī)定進行處理。
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單項選擇題
1、2016年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為3 500萬元，預計至開發(fā)完成尚需投入300萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項目，甲公司于年末對該項目進行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 800萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 950萬元。2016年12月31日，該項目的市場銷售價格減去相關費用后的凈額為2 500萬元。甲公司于2016年年末對該開發(fā)項目應確認的減值損失金額為( )萬元。
A.700
B.550
C.100
D.0
【答案】A
【解析】該開發(fā)項目未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 800萬元，公允價值減去相關費用后的凈額為2 500萬元，可收回金額為2 800萬元，對該開發(fā)項目應確認的減值損失=3 500-2 800=700(萬元)。
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