2017年中級會(huì)計(jì)職稱《中級經(jīng)濟(jì)法》考試大綱：第六章增值稅法律制度

　　《中級經(jīng)濟(jì)法》考試大綱　第六章增值稅法律制度

　　【基本要求】

　　(一)掌握增值稅法律制度的主要內(nèi)容

　　(二)熟悉增值稅的計(jì)稅方法、增值稅的出口退(免)稅制度

　　(三)了解營業(yè)稅改增值稅的主要內(nèi)容

　　第一節(jié) 增值稅法律制度概述

　　增值稅，是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種貨物和勞務(wù)稅.

　　一、增值稅的類型

　　(一)生產(chǎn)型增{稅

　　(二)收人型增值稅

　　(三)消費(fèi)型增值稅

　　二、增值稅的計(jì)稅方法

　　各國最常見的計(jì)稅方法為購進(jìn)扣稅法。

　　購進(jìn)扣稅法，義稱進(jìn)項(xiàng)稅額扣除法、稅額扣減法，簡稱扣稅法、其基本步驟是先用銷售額乘以稅率，得出銷項(xiàng)稅額，然后再減去同期各項(xiàng)外購項(xiàng)[f}的已納稅額，從而得出應(yīng)納稅額。

　　應(yīng)納稅額=增值額x稅率

　　=(產(chǎn)出—投入)x稅率

　　=銷售額x稅率—同期外購項(xiàng)目已納稅額

　　=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　第二節(jié) 增值稅法律制度的主要內(nèi)容

　　一、增值稅的納稅人

　　(一)小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)納增值稅銷售額(以下簡稱“年應(yīng)稅銷售額”)在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

　　(二)一般納稅人

　　國家稅務(wù)總局于2010年發(fā)布的《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》，該辦法適用于一般納稅人資格認(rèn)定和認(rèn)定以后的資格管理。

　　二、增值稅的征收范圍

　　增值稅的征收范圍，包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)日貨物

　　(一)銷售貨物

　　1.一般銷售貨物。

　　一般銷售貨物，是指通常情況下，在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)‘

　　2.視同銷售貨物。

　　視同銷售貨物，是指某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的一般銷售，但基于保障財(cái)政收入、防止避稅以及保持經(jīng)濟(jì)鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮，稅法仍將具視同銷售貨物的行為，繳納增值稅。

　　3.增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　4.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目.

　　(二)提供應(yīng)稅勞務(wù)

　　(三)進(jìn)口貨物

　　對于進(jìn)口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。

　　三、增值稅的稅率

　　增值稅均實(shí)行比例稅率，絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率;小規(guī)模納稅人和采用簡易辦法征稅的一般納稅人適用征收率。

　　(一)基本稅率

　　我國增值稅的基本稅率為17%。

　　1.納稅人銷售或者進(jìn)日貨物，除稅法另有規(guī)定外，稅率為17%。

　　2.納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。

　　3.由氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，稅率為17%。

　　(二)低稅率

　　我國增位稅的低稅率為13%，適用于法律規(guī)定貨物的銷售和進(jìn)口

　　(二)零稅率

　　零稅率，即稅率為零，僅適用十法律不限制或不禁止的報(bào)關(guān)出口的貨物，以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。

　　(四)征收率

　　小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%。按簡易辦法征收增值稅的納稅人，增值稅的征收率為2%、3%。

　　四、增值稅的應(yīng)納稅額

　　(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額運(yùn)用扣稅法計(jì)算。

　　計(jì)算公式為:

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定。

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，是指當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，依其銷售額和法定稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅款。

　　其計(jì)算公式為:

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額x稅率

　　或

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x稅率

　　2.期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。

　　當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人當(dāng)期購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。

　　準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，主要包括以下幾類:

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。

　　(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

　　(3)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　其計(jì)算公式為:

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)x扣除率

　　稅法還規(guī)定廠不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限

　　(1)防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定;

　　(2}海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。

　　4.按簡易辦法征收增值稅的計(jì)算

　　(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的汁算

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額的計(jì)算不適用扣稅法行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　其計(jì)算公式為:

　　應(yīng)納稅額二銷售額x征收率

　　對銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和增值稅銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，而是實(shí)要分離出不含稅銷售額，其計(jì)算公式為:

　　銷售額二含稅銷售額于(1+征收率)

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

　　銷售額=含稅梢售額÷(1+3%)

　　應(yīng)納稅額=銷售額x20%

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)和舊貨以外的物品，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

　　梢售額=含稅銷售額令(1+3%)

　　應(yīng)納祝額二銷售額x3%
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　　(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格或應(yīng)納稅額計(jì)算公式為:

　　紐成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x稅率

　　如果進(jìn)口的貨物不征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額

　　2.如果進(jìn)口的貨物應(yīng)征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額

　　五、增值稅的稅收優(yōu)惠

　　(一)增值稅的免稅項(xiàng)目

　　(二)納稅人的放棄免稅權(quán)

　　納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅。

　　(三)增值稅的即征即退或先征后返(退)

　　增值稅的即征即退，是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財(cái)政部門委托稅務(wù)部門審批后力、理退稅手續(xù);先征后返(退)，是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財(cái)政部門或稅務(wù)部門審批，按照納稅人實(shí)際繳納的稅額全部或部分返還或退還已納稅款。

　　(四)增值稅的起征點(diǎn)

　　增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

　　納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的，依照《增值稅暫行條例》規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。

　　六、增值稅的征收管理

　　(一)納稅地點(diǎn)

　　1.固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)。

　　2.非固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)。

　　3.進(jìn)口貨物的納稅地點(diǎn)。

　　(二)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限

　　1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　2.進(jìn)口貨物的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　增值稅的稅款計(jì)算期分別為1日、3日、5日、10口、巧日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　(三)計(jì)稅貨幣

　　增值稅銷售額按人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價(jià)格折合成人民幣訓(xùn)算在計(jì)稅依據(jù)所用本位幣方面，我國稅法規(guī)定以人民幣為本位幣。

　　(四)增值稅簡易征收政策的管理

　　(五)電子發(fā)票

　　七、增值稅專用發(fā)票

　　增值稅令用發(fā)票、是一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增位稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

　　屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票:

　　(1)向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的;

　　(2)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的;

　　(3)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

　　(一)增值稅專用發(fā)票的使用

　　一般納稅人應(yīng)通過增慎稅防偽稅控系統(tǒng)(以下簡稱“防偽稅控系統(tǒng)”)使用專用發(fā)票。專用發(fā)票由纂本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為3聯(lián)。般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后，憑《最高開票限額申請表》《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、I (:卜和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。

　　專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。法律規(guī)定廣一般納稅人不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票的情形。

　　商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、灑、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。增慎稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請代開。

　　(二)增值稅專用發(fā)票方面的刑事責(zé)任

　　自2014年8月1日起，納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票:(1)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供廠增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);(2}納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù);(3)納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得，;并以自己名義開具的。

　　八、增值稅的出口退(免)稅制度

　　我國實(shí)行出日貨物零稅率(除少數(shù)特殊貨物外)的優(yōu)惠政策。

　　(一)適用增值稅退(免)稅政策的出日貨物勞務(wù)

　　1.出日企業(yè)出口貨物。

　　2.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。

　　3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。

　　出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)，指對進(jìn)境復(fù)出日貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。

　　(二)適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)

　　1.出口企業(yè)或其他單位出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物

　　2.出口企業(yè)或其他，單位視同出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物勞務(wù)

　　3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退(免)稅憑證免征增值稅的出口貨物勞務(wù)。

　　適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)人成本。

　　(三)不適用增值稅退(免)稅和免稅政策的出口貨物勞務(wù)

　　1.出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物，但不包括來料加下復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸人特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物。

　　2.出曰企業(yè)或其他草位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工其。

　　3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期問出口的貨物。

　　4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

　　5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物

　　6.出日企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。

　　7.出口企業(yè)或其他單位具有其他特殊情形的出口貨物勞務(wù)。

　　(四)增值稅退(免)稅辦法

　　實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅-

　　1.適用免、抵、退稅辦法的情形

　　(1)生產(chǎn)企業(yè)出日自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物;

　　(2)對外提供加a一修理修配勞務(wù);

　　(3)列名生產(chǎn)企業(yè)(《稅法》對具體范圍有規(guī)定)出口非自產(chǎn)貨物。

　　2.適用免、退稅辦法的情形

　　不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物勞務(wù)。

　　免、退稅辦法是指免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅，并退還已出口貨物購進(jìn)時(shí)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(五)出口退稅率
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　　第三節(jié) 營業(yè)稅改增值稅制度的主要內(nèi)容

　　一、“營改增”試點(diǎn)納稅人及其認(rèn)定

　　(一)試點(diǎn)納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下稱“應(yīng)稅行為”)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　(二)試點(diǎn)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱“應(yīng)稅銷傳額”)超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

　　年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅.人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體丁l商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

　　符合一般納稅人條件的納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　二、“營改增”試點(diǎn)的應(yīng)稅范圍

　　(一)交通運(yùn)輸服務(wù)

　　交通運(yùn)輸服務(wù)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng):包括:陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

　　(二)郵政服務(wù)

　　郵政服務(wù)，是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

　　(三)電信服務(wù)

　　電信服務(wù)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)、包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

　　(四)建筑服務(wù)

　　建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

　　(五)金融服務(wù)

　　金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

　　(六)現(xiàn)代服務(wù)

　　現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

　　(七)生活服務(wù)

　　生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民II常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)〔包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

　　(八)銷售無形資產(chǎn)

　　銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

　　(九)銷售不動(dòng)產(chǎn)

　　銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

　　(十)應(yīng)稅范圍的特殊規(guī)定

　　1.下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn):

　　(1)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。

　　(2)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。

　　(3)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　2.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動(dòng)的情形除外:

　　(1)行政單位收取的同時(shí)滿足規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　(2)單位或者個(gè)休工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

　　(3)單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

　　(4)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　3.不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)的情形。

　　三、“營改增”試點(diǎn)的稅率

　　(一)稅率

　　1提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17% ,

　　2.提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%

　　3.以上兩項(xiàng)以外的稅率為6%

　　4.境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零，具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

　　(二)征收率

　　增值稅征收率為3%，適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目，如公共交通運(yùn)輸服務(wù)、電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)等。

　　(三)提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)

　　納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　四、“營改增”試點(diǎn)的應(yīng)納稅額計(jì)算

　　(一)計(jì)稅方法

　　1.一般計(jì)稅方法。

　　般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指興期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

　　應(yīng)納稅領(lǐng)=當(dāng)期梢項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　計(jì)稅銷售額=(取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款)

　　÷(1+對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率)

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣

　　2.簡易計(jì)稅方法:

　　簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　應(yīng)納稅領(lǐng)=銷售額x征收率

　　計(jì)稅銷售額=(取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款)÷(1+征收率)

　　(二)進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.‘營改增’，試點(diǎn)準(zhǔn)一抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.“營改增”試點(diǎn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3.中華人民共和國通用稅收繳款書。

　　五、“營改增”試點(diǎn)的稅收優(yōu)惠

　　(一)零稅率

　　中華人民共和國境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù);航天運(yùn)輸服務(wù);向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的服務(wù)以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

　　(二)免稅

　　(三)即征即退

　　(四)增值稅應(yīng)稅服務(wù)稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定
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