2017年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》備考模擬試題一

　　一、單項選擇題

　　1、下列交易或事項中，屬于會計政策變更的是(　　)。

　　A.無形資產(chǎn)攤銷方法由生產(chǎn)總量法改為年限平均法

　　B.因增資將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改按成本法核算

　　C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

　　D.固定資產(chǎn)折舊年限由5年變更為8年

　　【答案】C

　　【解析】選項A和D，屬于會計估計變更;選項B，與會計政策變更和會計估計變更無關(guān)，屬于正常事項。

　　2、下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的表述中不正確的是(　　)。

　　A.影響重大的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項應(yīng)在附注中披露

　　B.對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日財務(wù)報表有關(guān)項目(除貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表項目)

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日次日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的全部事項

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項

　　【答案】C

　　【解析】選項C，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(調(diào)整事項)，或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但對企業(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項(非調(diào)整事項)。

　　3、2015年1月5日，政府撥付A企業(yè)450萬元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設(shè)備1臺，該設(shè)備用于某項科研的前期研究。2015年1月31日，A企業(yè)購入該大型科研設(shè)備，并于當(dāng)日投入使用，實際成本為480萬元，其中30萬元以自有資金支付，預(yù)計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)影響A企業(yè)2015年度利潤總額的金額為(　　)萬元。

　　A.41.25

　　B.-44

　　C.-85.25

　　D.-2.75

　　【答案】D

　　【解析】2015年該科研設(shè)備計提折舊計入管理費用的金額=480/10/12×11=44(萬元)，遞延收益攤銷計人營業(yè)外收入的金額=450/10/12×11=41.25(萬元)，上述業(yè)務(wù)影響A企業(yè)2015年度利潤總額的金額=41.25-44=-2.75(萬元)。

　　4、下列各項中，屬于直接計人所有者權(quán)益的利得的是(　　)。

　　A.出租無形資產(chǎn)取得的收入

　　B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

　　C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

　　D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)的貸方差額

　　【答案】D

　　【解析】選項A，出租無形資產(chǎn)取得的收益屬于企業(yè)的收入;選項B，利得與投資者投入資本無關(guān);選項C，處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益屬于直接計入當(dāng)期損益的利得;選項D，計入其他綜合收益，屬于直接計人所有者權(quán)益的利得。

　　5、2015年12月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格200萬元，增值稅稅額為34萬元，成本為180萬元，商品未發(fā)出，款項已收到。同時簽訂協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于2016年5月1日將所售商品購回，回購價為220萬元(不含增值稅稅額)。假定不考慮其他因素，則2015年12月31日甲公司因此售后回購業(yè)務(wù)確認(rèn)的其他應(yīng)付款余額為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.180

　　C.204

　　D.20

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2015年12月31日因售后回購業(yè)務(wù)確認(rèn)的其他應(yīng)付款余額=200+(220-200)/5=204(萬元)。

　　6、2014年12月20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向50名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2015年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2017年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2014年12月20日的市場價格為每股12元，2014年12月31日的市場價格為每股15元。2017年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股100萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。2017年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權(quán)增加的“資本公積——股本溢價”的金額為(　　)萬元。

　　A.-1000

　　B.0

　　C.200

　　D.1200

　　【答案】C

　　【解析】在高管人員行權(quán)從而擁有本企業(yè)股份時，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付高管的庫存股成本1000萬元(100×10)和等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價)，所以計入資本公積(股本溢價)的金額=50×2×12-100×10=200(萬元)。

　　7、2015年12月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，約定甲公司于2016年7月12日以每噸2萬元的價格(不含增值稅)向乙公司銷售A產(chǎn)品200噸。2015年12月31日，甲公司庫存該A產(chǎn)品300噸，單位成本為1.8萬元，單位市場銷售價格為1.5萬元(不含增值稅)。甲公司預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用和其他相關(guān)稅金0.1萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日，上述庫存300噸A產(chǎn)品的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.425

　　B.500

　　C.540

　　D.550

　　【答案】B

　　【解析】(1)有合同部分：可變現(xiàn)凈值=2×200-0.1×200=380(萬元);成本=1.8×200=360(萬元)，未發(fā)生減值;(2)無合同部分：可變現(xiàn)凈值=1.5×100-0.1×100=140(萬元)，成本=1.8×100=180(萬元)，發(fā)生減值。年末賬面價值=360+140=500(萬元)。

　　8、甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用發(fā)生時即期匯率折算。2015年12月5日以每股2美元的價格購入5000股乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.6元人民幣，款項已經(jīng)支付，2015年12月31日，當(dāng)月購入的乙公司股票市價為每股2.1美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.4元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費的影響，則甲公司期末應(yīng)計人當(dāng)期損益的金額為(　　)元人民幣。

　　A.1200

　　B.5300

　　C.-5300

　　D.-1200

　　【答案】A

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)應(yīng)以公允價值計量，由于該交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價的，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮期末股票市價的變動，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響。甲公司期末應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=2.1×5000×6.4-2×5000×6.6=67200-66000=1200(元人民幣)。
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　　9、2015年1月甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以現(xiàn)金1600萬元取得乙公司60%的股權(quán)，另發(fā)生審計、評估等交易費用40萬元，取得股權(quán)后能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?015年7月，甲公司又支付現(xiàn)金500萬元自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司20%股權(quán)，其中包含交易費用20萬元。不考慮其他因素。2015年年末甲公司該項長期股權(quán)投資的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.2160

　　B.2140

　　C.2080

　　D.2100

　　【答案】D

　　【解析】2015年年末甲公司該項長期股權(quán)投資的賬面價值=1600+500=2100(萬元)。

　　10、甲公司以一項商標(biāo)權(quán)與乙公司的一臺機床進行交換。商標(biāo)權(quán)的原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，公允價值為100萬元。機床的原價為150萬元，累計折舊為35萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為5萬元，公允價值為100萬元。乙公司另向甲公司收取銀行存款11萬元作為補價。甲公司因轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)向乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，銷項稅額為6萬元;乙公司因轉(zhuǎn)讓機床向甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，銷項稅額為17萬元。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機床的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.100

　　B.96

　　C.110

　　D.150

　　【答案】B

　　【解析】不具有商業(yè)實質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司換人資產(chǎn)的入賬價值=(120-24)+6-17+11=96(萬元)。

　　11、下列情況不應(yīng)暫停借款費用資本化的是(　　)。

　　A.由于可預(yù)測的氣候影響而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷

　　B.由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷

　　C.由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷

　　D.由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷

　　【答案】A

　　【解析】選項A，屬于正常中斷，借款費用不需暫停資本化。

　　12、2014年6月30日，甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬元。當(dāng)日，該辦公樓的公允價值為800萬元，其賬面價值為250萬元。2014年.12月31日，該辦公樓的公允價值為900萬元。2015年6月30日，甲公司收回辦公樓并對外出售，銷售價款為950萬元。假定甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，不考慮其他因素。則上述業(yè)務(wù)對甲公司2015年度損益的影響金額是(　　)萬元。

　　A.50

　　B.600

　　C.700

　　D.150

　　【答案】C

　　【解析】上述業(yè)務(wù)對甲公司2015年度損益的影響金額=(950-900)+(800-250)+200/2=700(萬元)。

　　13、甲公司為設(shè)備安裝公司。2015年10月1日，甲公司接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為4個月，合同總收人為960萬元。至2015年12月31日，甲公司已預(yù)收合同價款700萬元，實際發(fā)生安裝費400萬元，預(yù)計還將發(fā)生安裝費200萬元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確定勞務(wù)完工進度。甲公司2015年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為(　　)萬元。

　　A.700

　　B.640

　　C.960

　　D.900

　　【答案】B

　　【解析】至2015年12月31日完工進度=400/(400+200)=2/3，甲公司2015年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入=960×2/3=640(萬元)。

　　14、甲公司以外包方式建造一條生產(chǎn)線，預(yù)計工期為2年，自20×4年7月1日開始建造，當(dāng)日預(yù)付承包商建設(shè)工程款為3000萬元。9月30日，追加支付工程進度款為2000萬元。甲公司生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：(1)20×4年6月1日借人的3年期專門借款4000萬元，年利率為6%。(2)20×4年1月1日借入的2年期一般借款3000萬元，年利率為8%。甲公司將閑置部分專門借款投資于貨幣市場基金，月收益率為0.6%。不考慮其他因素，20×4年甲公司建造該生產(chǎn)線應(yīng)予以資本化的利息費用是(　　)萬元。

　　A.140

　　B.122

　　C.117

　　D.102

　　【答案】B

　　【解析】專門借款資本化金額=4000×6%×6/12-1000×0.6%×3=102(萬元);一般借款資本化金額=1000×3/12×8%=20(萬元);20×4年甲公司建造該生產(chǎn)線應(yīng)予以資本化的利息費用=102+20=122(萬元)。

　　15、甲公司為增值稅一般納稅人，2015年采用自營方式建造車間廠房，購買工程物資300萬元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為51萬元，建造期間全部投入使用;另外領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，賬面價值為360萬元，計稅價格為400萬元;發(fā)生的在建工程人員薪酬為20萬元，為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生負(fù)荷聯(lián)合試車測試費6萬元，試車期間取得收入2萬元。假定該生產(chǎn)線已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮其他因素，則該廠房的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.803

　　B.686

　　C.684

　　D.735

　　【答案】C

　　【解析】該廠房的入賬價值=300+360+20+6-2=684(萬元)。
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　　二、多項選擇題

　　1、關(guān)于事業(yè)單位無形資產(chǎn)的處置，下列會計處理中正確的有(　　)。

　　A.應(yīng)將其賬面余額和相關(guān)的累計攤銷轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目

　　B.實際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出、核銷時，將相關(guān)的非流動資產(chǎn)基金余額轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目

　　C.對處置過程中取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費用通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算

　　D.處置凈收入由“待處置資產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

　　【答案】A,B,C

　　【解析】處理完畢.按照處置收入扣除相關(guān)處理費用后的凈收入根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定處理，通常借記“待處置資產(chǎn)損溢”，貸記“應(yīng)繳國庫款”等科目。

　　2、下列資產(chǎn)中，需要計提折舊的有(　　)。

　　A.已劃分為持有待售的固定資產(chǎn)

　　B.以公允價值模式進行后續(xù)計量的已出租廠房

　　C.因產(chǎn)品市場不景氣尚未投入使用的外購機器設(shè)備

　　D.已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房

　　【答案】C,D

　　【解析】尚未使用的固定資產(chǎn)和已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房需要計提折舊。

　　3、下列各項交易費用中，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益的有(　　)。

　　A.與取得交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的交易費用

　　B.同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計費用

　　C.取得一項可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

　　D.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的資產(chǎn)評估費用

　　【答案】A,B,D

　　【解析】選項A，計人投資收益;選項B和D，計入管理費用;選項C，計入投資成本。

　　4、下列說法中正確的有(　　)。

　　A.為建造固定資產(chǎn)取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金計入在建工程成本

　　B.企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，雖不能通過使用直接給企業(yè)來經(jīng)濟利益的，但應(yīng)作為固定資產(chǎn)進行管理和核算

　　C.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將各組成部分分別確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)

　　D.在實務(wù)中，施工企業(yè)所持有的模板、擋板和腳手架等周轉(zhuǎn)材料通常確認(rèn)為存貨

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項A，不計入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))。

　　5、2016年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價款為5000萬元，分5年于每年1月1日等額收取，首期款項1000萬元于2016年1月1日收取，如果采用現(xiàn)銷方式，該批商品的價格為4500萬元，該批商品成本3800萬元(未計提存貨跌價準(zhǔn)備)。假設(shè)不考慮增值稅及一年內(nèi)到期的長期應(yīng)收款等影響，2016年1月1日，甲公司該項銷售業(yè)務(wù)對財務(wù)報表相關(guān)項目的影響中正確的有(　　)。

　　A.增加長期應(yīng)收款4500萬元

　　B.增加營業(yè)成本3800萬元

　　C.增加營業(yè)收人5000萬元

　　D.減少存貨3800萬元

　　【答案】B,D

　　【解析】選項A，增加長期應(yīng)收款3500萬元(4000-500);選項C，增加營業(yè)收入應(yīng)為4500萬元。

　　6、下列交易事項中，會影響企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤的有(　　)。

　　A.出租無形資產(chǎn)取得租金收入

　　B.出售無形資產(chǎn)取得處置收益

　　C.使用壽命有限的管理用無形資產(chǎn)的攤銷

　　D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)計提的減值

　　【答案】A,C,D

　　【解析】選項B，出售無形資產(chǎn)取得的處置收益計人營業(yè)外收人，不影響營業(yè)利潤。

　　7、下列各項關(guān)于建造合同會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.收到的合同獎勵款計入合同收入

　　B.合同完成后處置殘余物資取得的收益應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入

　　C.期末工程施工大于工程結(jié)算的金額作為存貨項目列示

　　D.建造合同的預(yù)計總成本超過合同總收入的金額應(yīng)提取損失準(zhǔn)備

　　【答案】A,C

　　【解析】選項B，合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本;選項D，預(yù)計總成本超過總收入部分減去已確認(rèn)合同損失后的金額形成合同預(yù)計損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益。

　　8、下列關(guān)于涉及或有條件的修改其他債務(wù)條件債務(wù)重組處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額

　　B.債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計入當(dāng)期損益

　　C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

　　D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在后續(xù)期間確定不需支付時計人其他綜合收益

　　【答案】A,B,C

　　【解析】選項D，對債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，日后沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

　　9、2013年1月1日，甲公司以銀行存款支付200000萬元，購人一項土地使用權(quán)，該土地使用權(quán)的使用年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值，同日甲公司決定在該土地上以出包方式建造辦公樓。2014年12月31日，該辦公樓工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部成本為160000萬元(包含土地使用權(quán)攤銷金額)。預(yù)計該辦公樓的折舊年限為25年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。甲公司下列會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.土地使用權(quán)和地上建筑物應(yīng)合并作為固定資產(chǎn)核算，并按固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定計提折舊

　　B.土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進行核算

　　C.2014年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價值為360000萬元

　　D.2015年土地使用權(quán)攤銷額和辦公樓折舊額分別為4000萬元和6400萬元

　　【答案】B,D

　　【解析】土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊，選項A錯誤，選項B正確;2014年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價值為其全部建造成本160000萬元，選項C錯誤;2015年土地使用權(quán)攤銷額=200000+50=4000(萬元)，辦公樓計提折舊額=160000÷25=6400(萬元)，選項D正確。

　　10、下列關(guān)于民間非營利組織受托代理業(yè)務(wù)的核算的表述中正確的有(　　)。

　　A.“受托代理負(fù)債”科目的期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未清償?shù)氖芡写碡?fù)債

　　B.如果委托方?jīng)]有提供受托代理資產(chǎn)有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其賬面價值作為人賬價值

　　C.在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的賬面余額，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“受托代理資產(chǎn)”科目

　　D.收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金或銀行存款的，可以不通過“受托代理資產(chǎn)”’科目進行核算

　　【答案】A,C,D

　　【解析】選項B，受托代理資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定：如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價值;如果標(biāo)明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價值相差較大，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值作為入賬價值;如果委托方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價值作為入賬價值。
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　　三、判斷題

　　1、有序交易，是指在計量日前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活動的交易。(　　)

　　【答案】對

　　2、盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;工程項目已經(jīng)完工的，計人當(dāng)期營業(yè)外收支。(　　)

　　【答案】對

　　3、長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入，與收款方式無關(guān)。

　　4、經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)全部記入“固定資產(chǎn)”科目。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)計入長期待攤費用，在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)合理進行攤銷。

　　5、甲公司發(fā)行1億元優(yōu)先股，且可自行決定是否派發(fā)股利，但甲公司的控股股東發(fā)生變更(甲公司無法控制)時必須按面值贖回，該工具應(yīng)當(dāng)劃分為一項金融負(fù)債。(　　)

　　【答案】對

　　【解析】該或有事項(控股股東變更)不受甲公司控制，屬于或有結(jié)算事項。同時，該事項的發(fā)生或不發(fā)生也并非不具有可能性。由于甲公司不能無條件地避免贖回股份的義務(wù)，因此，該工具應(yīng)當(dāng)劃分為一項金融負(fù)債。

　　6、需要交納消費稅的委托加工物資，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，由受托方代扣代繳的消費稅應(yīng)當(dāng)計入委托加工物資成本。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】需要交納消費稅的委托加工物資，收回后以不高于受托方計稅價格直接銷售或生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的，消費稅計入委托加工物資成本;收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，消費稅記人“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方，不計人委托加工物資成本。

　　7、非同一控制下企業(yè)合并，以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)計入合并成本。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)自發(fā)行溢價收入中扣減，無溢價收入或溢價收入不足以扣減時，應(yīng)沖減留存收益。

　　8、企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。

　　9、民間非營利組織的凈資產(chǎn)滿足條件時，只能從限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，不可以由非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】有些情況下，資源提供者或者國家法律、行政法規(guī)會對以前期間未設(shè)置限制的資產(chǎn)增加時間或用途限制，應(yīng)將非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

　　10、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用在未來期間不需要作相應(yīng)調(diào)整。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值。
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　　四、計算分析題

　　1、甲公司2015年實現(xiàn)利潤總額4000萬元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項如下：

　　(1)自3月1日起自行研發(fā)一項新技術(shù)，2015年以銀行存款支付研發(fā)支出共計800萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出100萬元，符合資本化條件后支出500萬元，研發(fā)活動至2015年底仍在進行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計人當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照費用化支出的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　(2)11月1日，自公開市場以每股8元的價格購人10萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。款項以銀行存款支付。2015年12月31日，乙公司股票收盤價為每股9元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得的成本作為計稅基礎(chǔ)。

　　(3)2015年發(fā)生廣告費2000萬元。甲公司當(dāng)年度銷售收入為10000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　其他有關(guān)資料，甲公司適用的所得稅稅率為25%，本題不考慮中期財務(wù)報告及其他因素的影響，除上述差異外，甲公司2015年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債均無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響。

　　要求：

　　(1)對甲公司2015年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進行會計處理，確定2015年12月31日所形成開發(fā)支出項目的計稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說明理由。

　　(2)對甲公司購人及持有乙公司股票進行會計處理，計算該可供出售金融資產(chǎn)在2015年12月31日的計稅基礎(chǔ)，編制確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會計分錄。

　　(3)計算甲公司2015年應(yīng)交所得稅和所得稅費用，并編制確認(rèn)所得稅費用相關(guān)的會計分錄。

　　【答案】

　　(1) ①會計分錄：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出　　300

　　——資本化支出　　500

　　貸：銀行存款　　800

　　借：管理費用　　300

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出　　300

　?、陂_發(fā)支出項目的計稅基礎(chǔ)=500×150%=750(萬元)，與其賬面價值500萬元之間形成的250萬元可抵扣暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該項交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計量屬性。

　　(2)①購入及持有乙公司股票的會計分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　80(10×8)

　　貸：銀行存款　　80

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　10(10×9-80)

　　貸：其他綜合收益　　10

　?、谠摽晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在2015年12月31日的計稅基礎(chǔ)為其取得時成本80萬元。

　?、鄞_認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會計分錄：

　　借：其他綜合收益　　2.5(10×25%)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　2.5

　　(3)①甲公司2015年應(yīng)交所得稅和所得稅費用

　　甲公司2015年應(yīng)交所得稅=[4000-300×50%+(2000-10000×15%)]×25%=1087.5(萬元)。

　　甲公司2015年遞延所得稅資產(chǎn)=(2000-10000×15%)×25%=125(萬元)。

　　甲公司2015年所得稅費用=1087.5-125=962.5(萬元)。

　　②確認(rèn)所得稅費用相關(guān)的會計分錄

　　借：所得稅費用　　962.5

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　125

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　1087.5
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　　五、綜合題

　　1、甲公司2014年至2016年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)2014年12月31日，甲公司購買丁公司持有的乙公司60%股權(quán)，能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。購買合同約定，甲公司以每股6.3元的價格向其發(fā)行6000萬股本公司股票作為對價;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為54000萬元(有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同)。當(dāng)日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，盈余公積為9400萬元，未分配利潤為14600萬元;該項交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評估費100萬元，法律費300萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬元。甲、乙公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)2015年6月20日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司，售價為300萬元，成本為216萬元(未減值)。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時即投入使用，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2015年年末，甲公司尚未收到乙公司購買A產(chǎn)品價款351萬元。甲公司對賬齡在一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項)按賬面余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備。

　　(3)乙公司2015年實現(xiàn)凈利潤6000萬元，其他綜合收益增加900萬元。乙公司2015年12月31日股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，其他綜合收益增加900萬元，盈余公積為10000萬元，未分配利潤為20000萬元。

　　(4)2016年1月1日，乙公司的另一投資方丙公司向乙公司增資40000萬元，甲公司持股比例下降為40%，但對乙公司仍具有重大影響。

　　其他有關(guān)資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率均為17%，本題不考慮除增值稅外其他相關(guān)稅費;售價均不含增值稅;本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：

　　(1)計算該項合并中甲公司合并乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽，并編制個別財務(wù)報表相關(guān)會計分錄。

　　(2)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

　　(3)因其他投資方增資導(dǎo)致甲公司喪失控制權(quán)，計算對甲公司個別財務(wù)報表損益的影響金額，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司合并乙公司產(chǎn)生的商譽=6000×6.3-54000×60%=5400(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　37800(6000×6.3)

　　貸：股本　　6000

　　資本公積——股本溢價　　31800

　　借：管理費用　　400(100+300)

　　資本公積——股本溢價　　2000

　　貸：銀行存款　　2400

　　(2)甲公司2015年12月31日調(diào)整和抵銷分錄如下：

　　借：營業(yè)收入　　300

　　貸：營業(yè)成本　　216

　　固定資產(chǎn)——原價　　84

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　8.4(84/5×6/12)

　　貸：管理費用　　8.4

　　借：應(yīng)付賬款　　351

　　貸：應(yīng)收賬款　　351

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　17.55(351×5%)

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　17.55

　　借：長期股權(quán)投資　　4140(3600+540)

　　貸：投資收益　　3600(6000×60%)

　　其他綜合收益　　540(900×60%)

　　借：股本　　10000

　　資本公積　　20000

　　其他綜合收益　　900

　　盈余公積　　10000

　　未分配利潤——年末　　20000

　　商譽　　5400

　　貸：長期股權(quán)投資　　41940(37800+4140)

　　少數(shù)股東權(quán)益　　24360(60900×40%)

　　借：投資收益　　3600

　　少數(shù)股東損益　　2400

　　未分配利潤——年初　　14600

　　貸：提取盈余公積　　600

　　未分配利潤——年末　　20000

　　(3)投資方因其他投資方對其子公司增資，喪失控制權(quán)但能夠施加重大影響的，投資方在個別財務(wù)報表中，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

　　對甲公司2016年個別財務(wù)報表中損益的影響金額=40000×40%-37800×(60%-40%)÷60%=3400(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司　　3400

　　貸：投資收益　　3400

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　2400(6000×40%)

　　——其他綜合收益　　360(900×40%)

　　貸：盈余公積　　240(6000×40%×10%)

　　利潤分配——未分配利潤　　2160(6000×40%×90%)

　　其他綜合收益　　360(900×40%)
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