2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題(一)

　　【摘要】2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱開始備考，環(huán)球網(wǎng)校為了方便考生提前熟悉考試試題特整理并發(fā)布“2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題(一)”以下內(nèi)容詳為《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》練習(xí)題，希望考生從基礎(chǔ)練習(xí)，掌握相關(guān)內(nèi)容，希望考生提早制定學(xué)習(xí)計(jì)劃，供練習(xí)

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1 、下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法的說法中，不正確的是(　　)。

　　A.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但滿足一定條件時(shí)也可采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　B.對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，通常情況下企業(yè)可以同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式兩種計(jì)量模式

　　C.只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價(jià)值計(jì)量模式

　　D.投資性房地產(chǎn)滿足一定條件時(shí)，可將成本模式變更為公允價(jià)值模式，作為會(huì)計(jì)政策變更處理

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B不正確，企業(yè)一般情況下只能采用一種模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　2 、 發(fā)行方贖回所發(fā)行的分類為金融負(fù)債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付債券”等科目，按贖回價(jià)格，貸記“銀行存款”等科目，按其差額借記或貸記(　　)科目。

　　A.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　B.資本公積

　　C.其他權(quán)益工具

　　D.其他綜合收益

　　【答案】A

　　【解析】發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負(fù)債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付債券”等科目，按贖回價(jià)格，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

　　3 、 2016年4月1日，甲公司將一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)出售，取得不含稅價(jià)款40萬元，應(yīng)繳納的增值稅為2.4萬元(適用的增值稅稅率為6%)。該商標(biāo)權(quán)為2013年1月5日購(gòu)入，實(shí)際支付價(jià)款72萬元。該商標(biāo)權(quán)的攤銷年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法攤銷。假設(shè)不考慮其他因素。則甲公司轉(zhuǎn)讓該商標(biāo)權(quán)對(duì)損益的影響金額為(　　)萬元。

　　A.0.4

　　B.14.8

　　C.17.2

　　D.4

　　【答案】B

　　【解析】轉(zhuǎn)讓該商標(biāo)權(quán)對(duì)損益的影響金額=40-[72-72/(5×12)×39]=14.8(萬元)。

　　4 、 2015年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2015年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計(jì)工期1年零3個(gè)月，工程采用出包方式。乙公司于開工當(dāng)日、2015年12月31日分別支付工程進(jìn)度款1200萬元和1000萬元。乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%。乙公司2015年計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額是(　　)萬元。

　　A.2.5

　　B.250

　　C.125

　　D.62.5

　　【答案】A

　　【解析】2015年費(fèi)用化期間是7月1日至10月1日，計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5(萬元)。

　　5 、 甲公司為增值稅一般納稅人，2016年1月25日以其擁有的一項(xiàng)股權(quán)投資與乙公司建造的一套商品房交換，假設(shè)該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。交換日，甲公司換出股權(quán)投資的成本為80萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備15萬元，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量。換人商品房的賬面成本為72萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為100萬元，增值稅稅額為11萬元，甲公司將其作為固定資產(chǎn);甲公司另收到乙公司支付的20萬元現(xiàn)金。甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的收益為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.22

　　C.65

　　D.66

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)確認(rèn)的收益=(111+20)-(80-15)=66(萬元)。

　　6 、 2015年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股普通股和一臺(tái)設(shè)備為對(duì)價(jià)，取得乙公司25%股權(quán)。普通股面值為每股1元，公允價(jià)值為每股10元。為發(fā)行股票支付傭金和手續(xù)費(fèi)400萬元。作為對(duì)價(jià)的設(shè)備賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為1200萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值40000萬元。投資后甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀豢紤]增值稅等其他因素，甲公司取得該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為(　　)萬元。

　　A.10000

　　B.10400

　　C.11600

　　D.11200

　　【答案】D

　　【解析】甲公司取得該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=1000×10+1200=11200(萬元)。

　　7 、 下列發(fā)生于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的各事項(xiàng)中，不應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額的是(　　)。

　　A.董事會(huì)制定的財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間利潤(rùn)分配方案中的盈余公積的提取

　　B.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告存在舞弊

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日后未決訴訟結(jié)案，實(shí)際判決金額與已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債不同

　　D.董事會(huì)制定的財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間利潤(rùn)分配方案中的現(xiàn)金股利的分配

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A，董事會(huì)制訂的財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間利潤(rùn)分配方案中的盈余公積提取屬于調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)B，發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告存在舞弊屬于調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)C，資產(chǎn)負(fù)債表日后未決訴訟結(jié)案，實(shí)際判決金額與已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債不同屬于調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)D，董事會(huì)制訂的財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間利潤(rùn)分配方案中的現(xiàn)金股利的分配屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　　8 、 甲公司為建造廠房于2015年4月1日從銀行借人2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%。2015年7月1日，甲公司采取出包方式委托乙公司為其建造該廠房，并于當(dāng)日預(yù)付1000萬元工程款，廠房實(shí)體建造工作也于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生勞動(dòng)糾紛在2015年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工，預(yù)計(jì)工期為2年。2015年將閑置資金均用于固定收益?zhèn)亩唐谕顿Y，短期投資月收益率為0.3%，該項(xiàng)建造工程在2015年度應(yīng)予資本化的利息金額為(　　)萬元。

　　A.14

　　B.20

　　C.84

　　D.42

　　【答案】A

　　【解析】本題中開始資本化的時(shí)點(diǎn)為2015年7月1日，因勞動(dòng)糾紛導(dǎo)致非正常中斷且連續(xù)超過三個(gè)月，資本化期間只有2個(gè)月(7月份和12月份)。所以該項(xiàng)廠房建造工程在2015年度應(yīng)予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-1000×0.3%×2=14(萬元)。
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　　9 、 2014年1月1日，甲公司以300萬元現(xiàn)金取得乙公司60%的股權(quán)且能夠控制乙公司;當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為450萬元。2016年1月1日，乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股增資270萬元，甲公司持股比例下降為40%，但對(duì)乙公司仍具有重大影響。2014年1月1日至2015年12月31日乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)250萬元;不考慮其他因素影響。上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2016年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中損益的影響金額為(　　)萬元。

　　A.8

　　B.108

　　C.150

　　D.158

　　【答案】A

　　【解析】投資方因其他投資方對(duì)其子公司增資，導(dǎo)致喪失控制權(quán)但能夠施加重大影響的，投資方在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司2016年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中損益的影響金額=270×40%-300×(60%-40%)+60%=8(萬元)。

　　10 、 2015年12月31日，甲公司對(duì)一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為300萬元。2016年3月6日，法院對(duì)該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2016年3月31日，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整減少的金額為(　　)萬元。

　　A.75

　　B.67.5

　　C.90

　　D.100

　　【答案】B

　　【解析】該事項(xiàng)對(duì)甲公司2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整減少的金額=(400-300)×(1-25%)×(1-10%)=67.5(萬元)。

　　11 、 在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是(　　)。

　　A.開出商業(yè)承兌匯票購(gòu)買原材料

　　B.以作為持有至到期投資核算的債券投資換入機(jī)器設(shè)備

　　C.以擁有的股權(quán)投資換入專利技術(shù)

　　D.以應(yīng)收賬款換入對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)付票據(jù)屬于一項(xiàng)負(fù)債;選項(xiàng)B和D，持有至到期投資和應(yīng)收賬款都是貨幣性資產(chǎn)，因此選項(xiàng)A、B和D均不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　12 、下列關(guān)于固定資產(chǎn)減值的表述中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是(　　)。

　　A.預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮與所得稅收付相關(guān)的現(xiàn)金流量

　　B.固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額高于其賬面價(jià)值，但預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　C.在確定固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮將來可能發(fā)生的與改良有關(guān)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的影響

　　D.單項(xiàng)固定資產(chǎn)本身的可收回金額難以有效估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以其所在的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定其可收回金額

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A，不需要考慮與所得稅收付相關(guān)的現(xiàn)金流量;選項(xiàng)B，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中有一項(xiàng)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值，則不需要對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;選項(xiàng)C，不需要考慮與改良有關(guān)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量。

　　13 、 下列關(guān)于事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理中，正確的是(　　)。

　　A.增加事業(yè)支出

　　B.增加其他支出

　　C.減少事業(yè)基金

　　D.減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金

　　【答案】D

　　【解析】事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，按照實(shí)際計(jì)提金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，選項(xiàng)D正確。

　　14 、 甲公司為制造企業(yè)，其在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列費(fèi)用或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本的是(　　)。

　　A.倉(cāng)庫(kù)保管人員的工資

　　B.季節(jié)性停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用

　　C.未使用管理用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊

　　D.采購(gòu)運(yùn)輸過程中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A、C、D均應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益，選項(xiàng)B為產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的必要費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本。

　　15 、 甲公司20×2年1月1日發(fā)行500萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值100元，每份發(fā)行價(jià)102元，可轉(zhuǎn)債發(fā)行2年后，每份可轉(zhuǎn)債可以轉(zhuǎn)換為4股甲公司普通股(每股面值1元)。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券確認(rèn)負(fù)債的初始計(jì)量金額為50150萬元，20×3年12月31日，與該可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值為50050萬元。20×4年1月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)為甲公司股份。甲公司因該可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)資本公積(股本溢價(jià))的金額是(　　)萬元。

　　A.850

　　B.48900

　　C.49900

　　D.96400

　　【答案】B

　　【解析】發(fā)行債券初始確認(rèn)的權(quán)益成分公允價(jià)值=(102×500)-50150=850(萬元)，甲公司因該可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)資本公積(股本溢價(jià))的金額=850+50050-500×4=48900(萬元)。
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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有(　　)。

　　A.以低于市價(jià)的價(jià)格向員工出售限制性股票的計(jì)劃

　　B.授予高管人員低于市價(jià)購(gòu)買公司股票的期權(quán)計(jì)劃

　　C.公司承諾達(dá)到業(yè)績(jī)條件時(shí)向員工無對(duì)價(jià)定向發(fā)行股票的計(jì)劃

　　D.授予研發(fā)人員以預(yù)期股價(jià)相對(duì)于基準(zhǔn)日股價(jià)的上漲幅度為基礎(chǔ)支付獎(jiǎng)勵(lì)款的計(jì)劃

　　【答案】A,B,C

　　【解析】選項(xiàng)A、B和C，是企業(yè)為獲取職工服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付;選項(xiàng)D，是企業(yè)為獲取職工服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金義務(wù)的交易，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　2、甲公司2015年1月1日購(gòu)人乙公司60%股權(quán)(非同一控制下企業(yè)合并)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬元。2015年度，乙公司按照購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為400萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2015年年末，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為6000萬元。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的表述中正確的有(　　)。

　　A.2015年度少數(shù)股東損益為160萬元

　　B.2015年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為1360萬元

　　C.2015年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益為6240萬元

　　D.2015年12月31日股東權(quán)益總額為7600萬元

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】2015年度少數(shù)股東損益=400×40%=160(萬元)，選項(xiàng)A正確;2015年12月31日少數(shù)股東權(quán)益=3000×40%+400×40%=1360(萬元)，選項(xiàng)B正確;2015年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=6000+400×60%=6240(萬元)，選項(xiàng)C正確;2015年12月31日股東權(quán)益總額=6240+1360=7600(萬元)，選項(xiàng)D正確。

　　3、下列關(guān)于判斷投資方是否對(duì)被投資方擁有權(quán)力的表述正確的有(　　)。

　　A.權(quán)力表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力，并要求投資方實(shí)際行使其權(quán)力

　　B.權(quán)力是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)利，而不是保護(hù)性權(quán)利

　　C.權(quán)力是為自己行使的，而不是代其他方行使

　　D.權(quán)力通常表現(xiàn)為表決權(quán)，但有時(shí)也可能表現(xiàn)為其他合同安排

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項(xiàng)A，判斷投資方是否對(duì)被投資方擁有權(quán)力時(shí)，權(quán)力只表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力，但并不要求投資方實(shí)際行使其權(quán)力。

　　4、2015年1月2日，甲公司取得乙公司30%股權(quán)，并與其他投資方共同控制乙公司，甲、乙公司2015年發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中會(huì)對(duì)甲公司201，年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益產(chǎn)生影響的有(　　)。

　　A.甲公司將成本為50萬元的產(chǎn)品以80萬元出售給乙公司作為固定資產(chǎn)核算

　　B.乙公司股東大會(huì)通過發(fā)放現(xiàn)金股利的議案

　　C.投資時(shí)甲公司投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

　　D.乙公司將賬面價(jià)值200萬元的專利權(quán)作價(jià)360萬元出售給甲公司作為無形資產(chǎn)核算

　　【答案】A,D

　　【解析】選項(xiàng)B，甲公司從乙公司應(yīng)得的現(xiàn)金股利，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;選項(xiàng)C，權(quán)益法下投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。

　　5、下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中正確的有(　　)。

　　A.或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)

　　B.或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)

　　C.只有對(duì)本單位產(chǎn)生不利影響的事項(xiàng)，才能作為或有事項(xiàng)

　　D.與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)滿足特定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　【答案】B,D

　　【解析】選項(xiàng)A，或有負(fù)債不滿足負(fù)債確認(rèn)條件，不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn);選項(xiàng)C，或有事項(xiàng)對(duì)本單位既可能是不利事項(xiàng)，也可能是有利事項(xiàng)。

　　6、下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理表述中正確的有(　　)。

　　A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊

　　B.特定固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)的成本

　　C.使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備

　　D.預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn)

　　【答案】B,C,D

　　【解析】未投入使用的、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，選項(xiàng)A不正確。

　　7、下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)合并形成的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

　　B.計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)應(yīng)予轉(zhuǎn)回

　　C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不能攤銷

　　D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

　　【答案】C,D

　　【解析】商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　8、下列各項(xiàng)中屬于會(huì)計(jì)政策變更的有(　　)。

　　A.按新的控制定義調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍

　　B.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂要求將不具有控制、共同控制和重大影響的權(quán)益性投資由長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)

　　C.因車流量不均衡，將高速公路收費(fèi)權(quán)的攤銷方法由年限平均法改為車流量法

　　D.因處置部分股權(quán)投資喪失了對(duì)子公司的控制導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法

　　【答案】A,B

　　【解析】會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。滿足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策：(1)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。(2)會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。選項(xiàng)A和B均滿足條件(1)，屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)C，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)D，屬于本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。

　　9、下列設(shè)定受益計(jì)劃項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的有(　　)。

　　A.精算利得和損失

　　B.計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額

　　C.當(dāng)期服務(wù)成本

　　D.結(jié)算利得和損失

　　【答案】A,B

　　【解析】(1)計(jì)入當(dāng)期損益的金額包括：①當(dāng)期服務(wù)成本;②過去服務(wù)成本;③結(jié)算利得和損失;④設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額;(2)計(jì)入其他綜合收益的金額包括：①精算利得和損失;②計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額;③資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。

　　10、下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的有(　　)。

　　A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)當(dāng)期預(yù)收賬款已計(jì)入應(yīng)納稅所得額

　　B.因購(gòu)入商品形成的應(yīng)付賬款

　　C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D.為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　【答案】A,C

　　【解析】選項(xiàng)B和D，計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值。
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　　三、判斷題

　　1、以舊換新方式銷售商品，所售商品按照商品的售價(jià)扣除回收商品的價(jià)款后確認(rèn)收入。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】以舊換新方式銷售商品，是指銷售方在銷售商品時(shí)，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按照正常商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

　　2、雖然本期期末無內(nèi)部應(yīng)收賬款，但在合并報(bào)表編制時(shí)也可能存在內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備抵銷的問題。 (　　)

　　【答案】對(duì)

　　3、公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者清償一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。

　　4、重新計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】重新計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　5、建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)人合同成本;未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。

　　6、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求采用資本法中的總額法對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求采用的是收益法(當(dāng)期收益或遞延收益)中的總額法(不扣除費(fèi)用)對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　7、企業(yè)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　【解析】企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，即調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”。

　　8、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)人當(dāng)期損益。

　　9、對(duì)于附有市場(chǎng)條件的股份支付，即使職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】對(duì)于附有市場(chǎng)條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。

　　10、事業(yè)單位對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資時(shí)，應(yīng)將長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)，借記“待處置資產(chǎn)損溢”，貸記“長(zhǎng)期投資”。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】事業(yè)單位對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資時(shí)：

　　借：銀行存款【實(shí)際收到的金額】

　　貸：長(zhǎng)期投資【轉(zhuǎn)讓或收回長(zhǎng)期投資的成本】

　　其他收入——投資收益【按照其差額，或借記】

　　同時(shí)：

　　借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資

　　貸：事業(yè)基金
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　　四、計(jì)算分析題

　　1、2013年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)與100名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向100名高級(jí)管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到12%;②符合行權(quán)條件后，每持有1份股票期權(quán)可以自2016年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價(jià)格購(gòu)買甲公司1股普通股股票，在行權(quán)有效期內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計(jì)授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。2013年至2016年，甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：

　　(1)2013年5月，甲公司自市場(chǎng)回購(gòu)本公司股票1000萬股，共支付款項(xiàng)8050萬元，作為庫(kù)存股，待行權(quán)時(shí)使用。

　　(2)2013年，甲公司有2名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%。該年年末，甲公司預(yù)計(jì)未來兩年還將有2名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12%;2013年年末每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為16元。

　　(3)2014年，甲公司沒有高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為14%。該年年末，甲公司預(yù)計(jì)未來一年將有4名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12.5%;2014年年末每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為18元。

　　(4)2015年，甲公司有2名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為15%。2015年年末每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為20元。

　　(5)2016年3月，96名高級(jí)管理人員全部行權(quán)，甲公司共收到款項(xiàng)4800萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。

　　要求：

　　(1)編制甲公司回購(gòu)本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2013年、2014年、2015年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司高級(jí)管理人員行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)借：庫(kù)存股　　8050

　　貸：銀行存款　　8050

　　(2)①2013年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=(100-2-2)×10×15×1/3=4800(萬元)。

　　借：管理費(fèi)用　　4800

　　貸：資本公積——其他資本公積　　4800

　　②2014年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=(100-2-4)×10×15×2/3-4800=4600(萬元)。

　　借：管理費(fèi)用　　4600

　　貸：資本公積——其他資本公積　　4600

　?、?015年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=(100-2-2)×10×15-4800-4600=5000(萬元)。

　　借：管理費(fèi)用　　5000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　5000

　　(3)借：銀行存款 　　4800

　　資本公積——其他資本公積　　14400

　　貸：庫(kù)存股　　7728[8050+1000×(96×10)]

　　資本公積——股本溢價(jià)　　11472
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　　五、綜合題

　　1、甲公司是一家在中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌交易的制造類企業(yè)，有關(guān)股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2015年1月113，甲公司以銀行存款3000萬元從非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3920萬元(其中，股本1800萬元、資本公積1800萬元、其他綜合收益200萬元、盈余公積12萬元、未分配利潤(rùn)108萬元)，考慮了遞延所得稅后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3980萬元(包含一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)評(píng)估增值80萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限10年，采用直線法計(jì)提折舊)。

　　(2)2015年3月10日，乙公司向甲公司銷售A產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)不含稅(下同)售價(jià)7萬元，增值稅稅率為17%，價(jià)款已收到。每臺(tái)成本為4萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)年甲公司從乙公司購(gòu)人的A產(chǎn)品對(duì)外售出8臺(tái)，其余部分形成期末存貨。

　　(3)乙公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)406萬元，提取盈余公積40.6萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加40萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元，因所有者權(quán)益其他變動(dòng)增加20萬元(假設(shè)計(jì)人了資本公積)。

　　(4)2016年1月1日，甲公司出售乙公司40%的股權(quán)，出售價(jià)款2400萬元。在出售40%的股權(quán)后，甲公司對(duì)乙公司的持股比例下降為20%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀捎脵?quán)益法核算;剩余20%的股權(quán)其公允價(jià)值為1200萬元。

　　(5)其他資料：

　　甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間一致，適用的所得稅稅率均為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，甲公司、乙公司均按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積;除乙公司的可供出售金融資產(chǎn)存在暫時(shí)性差異外，甲、乙兩個(gè)公司的資產(chǎn)和負(fù)債均不存在暫時(shí)性差異，在合并報(bào)表層面出現(xiàn)暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件;除乙公司以外，甲公司還存在納人合并范圍的其他子公司。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司合并產(chǎn)生的商譽(yù)，并編制投資時(shí)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)編制甲公司2015年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)乙公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的分錄;

　　(3)編制甲公司2015年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的分錄;

　　(4)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄;

　　(5)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表股權(quán)投資相關(guān)的抵銷分錄;

　　(6)計(jì)算甲公司2016年1月1日處置對(duì)乙公司投資時(shí)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并計(jì)算個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;

　　(7)計(jì)算甲公司2016年1月1日出售對(duì)乙公司投資時(shí)其合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的處置損益。

　　【答案】

　　(1)合并產(chǎn)生的商譽(yù)=3000-3980×60%=612(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　3000

　　貸：銀行存款　　3000

　　(2)對(duì)乙公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，編制相關(guān)的調(diào)整分錄：

　　借：固定資產(chǎn)　　80

　　貸：資本公積　　60

　　遞延所得稅負(fù)債　　20

　　借：管理費(fèi)用　　8(80/10)

　　貸：固定資產(chǎn)　　8

　　借：遞延所得稅負(fù)債　　2

　　貸：所得稅費(fèi)用　　2

　　(3)按權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，相關(guān)的調(diào)整分錄：

　　乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=406-8+2=400(萬元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　270

　　貸：投資收益　　240(400×60%)

　　其他綜合收益　　18(40×75%×60%)

　　資本公積　　12(20×60%)

　　借：投資收益　　60(100×60%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　60

　　調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3000+270-60=3210(萬元)。

　　(4)甲公司2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　140(20×7)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　140

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　36[12×(7-4)]

　　貸：存貨　　36

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　9(36×25%)

　　貸：所得稅費(fèi)用　　9

　　借：少數(shù)股東權(quán)益　　10.8(36-9)×40%

　　貸：少數(shù)股東損益　　10.8

　　(5)甲公司2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表股權(quán)投資相關(guān)的抵銷分錄：

　　借：股本　　1800

　　資本公積　　1880(1800+60+20)

　　其他綜合收益　　230(200+40×75%)

　　盈余公積　　52.6(12+40.6).

　　未分配利潤(rùn)——年末　　367.4(108+400-40.6-100)

　　商譽(yù)　　612

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　3210(3000+270-60)

　　少數(shù)股東權(quán)益　　1732(4330×40%)

　　借：投資收益　　240(400×60%)

　　少數(shù)股東損益　　160(400×40%)

　　未分配利潤(rùn)——年初　　108

　　貸：提取盈余公積　　40.6

　　對(duì)所有者(或股東)的分配　　100

　　未分配利潤(rùn)——年末　　367.4

　　(6)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的投資收益=2400-3000×40%/60%=400(萬元)，

　　剩余的股權(quán)投資需要按照權(quán)益法追溯調(diào)整：由于剩余股權(quán)投資成本1000萬元(3000-2000)>3980×20%，不需要調(diào)整初始投資成本。調(diào)整原賬面價(jià)值，其中：“損益調(diào)整”明細(xì)科目=(406-8+2-100)×20%=60(萬元)，“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目=20×20%=4(萬元)，“其他綜合收益”明細(xì)科目=40×75%×20%=6(萬元)。

　　個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=(3000-2000)+60+4+6=1070(萬元)。

　　(7)原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的金額=3980+(406-8+2)-100+20+30=4330(萬元)。

　　甲公司應(yīng)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的處置損益=(處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)2400+剩余股權(quán)公允價(jià)值1200)-按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額4330×60%-商譽(yù)612+資本公積和其他綜合收益(30+20)×60%=420(萬元)。

　　2、甲公司為一家大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司，2015年度和2016年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2015年3月31日，甲公司與境外A公司的某股東簽訂股權(quán)收購(gòu)協(xié)議，甲公司以110000萬元的價(jià)格收購(gòu)A公司的80%股份。6月30日，甲公司支付了收購(gòu)款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對(duì)A公司的控制權(quán)，當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為135000萬元，賬面價(jià)值為125000萬元，其差額系一批存貨導(dǎo)致，該批存貨的公允價(jià)值為50000萬元，賬面價(jià)值為40000萬元。收購(gòu)前，甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司與A公司采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間相同。

　　(2)2015年10月1日，甲公司向A公司出售一項(xiàng)專利權(quán)。交易日，甲公司專利權(quán)的成本為2800萬元，累計(jì)攤銷1600萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1500萬元，增值稅稅額90萬元;A公司換入專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　(3)A公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)60000萬元，假定利潤(rùn)均衡實(shí)現(xiàn)。公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致的存貨于2015年全部出售。A公司無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　(4)2016年1月2日，除甲公司以外的A公司的其他股東向A公司投入貨幣資金170000萬元，致使甲公司持有A公司股權(quán)比例降至40%，喪失對(duì)A公司的控制權(quán)，但對(duì)A公司具有重大影響。

　　(5)A公司2016年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)70000萬元，宣告并分配現(xiàn)金股利20000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　假定：(1)除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(2)甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

　　(3)不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司收購(gòu)A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說明理由;如果屬于企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時(shí)指出合并日(或購(gòu)買日)，并分別簡(jiǎn)要說明理由。

　　(2)根據(jù)資料(1)，確定甲公司在合并日(購(gòu)買日)對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;計(jì)算甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

　　(3)根據(jù)資料(2)，編制2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中甲公司與A公司內(nèi)部交易抵銷的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)說明2016年1月2日甲公司個(gè)別報(bào)表應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制2016年1月2日甲公司個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制2016年對(duì)A公司投資有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)①甲公司收購(gòu)A公司股份屬于企業(yè)合并。

　　理由：企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。

　　甲公司取得A公司的控制權(quán)，且A公司構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，因此該項(xiàng)交易構(gòu)成企業(yè)合并。

　?、诩坠臼召?gòu)A公司股份屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：甲公司與A公司在收購(gòu)前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項(xiàng)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　?、圪?gòu)買日為2015年6月30日。

　　理由：甲公司在2015年6月30日支付收購(gòu)款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對(duì)A公司的控制權(quán)，因此購(gòu)買日為2015年6月30 日。

　　(2)甲公司在購(gòu)買日對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為110000萬元。在合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=110000-135000×80%=2000(萬元)。

　　(3)借：營(yíng)業(yè)外收入　　300

　　貸：無形資產(chǎn)——原價(jià)　　300[1500-(2800-1600)]

　　借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷　　15(300+5×3/12)

　　貸：管理費(fèi)用　　15

　　(4)甲公司應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。首先，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益;然后，按照新的持股比例視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。

　　應(yīng)確認(rèn)投資收益=170000×40%-110000×1/2=13000(萬元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　13000

　　貸：投資收益　　13000

　　權(quán)益法核算應(yīng)追溯調(diào)整的留存收益=[60000×6/12-(50000-40000)-(300-15)]×40%=7886(萬元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　7886

　　貸：盈余公積　　788.6

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　7097.4

　　(5)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　28024[(70000+300+5)×40%]

　　貸：投資收益　　28024

　　借：應(yīng)收股利　　8000(20000×40%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　8000

　　借：銀行存款　　8000

　　貸：應(yīng)收股利　　8000
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