2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱答疑：在估計(jì)資產(chǎn)可回收金額時(shí) 遵循哪些原則?

　　問題：在估計(jì)資產(chǎn)可回收金額時(shí) 遵循哪些原則?

　　解答：

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值跡象。

　　資產(chǎn)如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額。

　　在估計(jì)資產(chǎn)可回收金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

　　1、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的限制，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬目價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計(jì)另一項(xiàng)金額。

　　2、如果沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量限制顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可回收金額。

　　3、以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可回收金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生小廚這一差異的交易或者事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可回收金額。

　　4、以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可回收金額相對(duì)于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的金額回收金額。

　　比如，當(dāng)期市場(chǎng)利率或市場(chǎng)投資報(bào)酬率上升，對(duì)計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量限制采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額。
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　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、2013年12月31日，甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為980萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為80萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1050萬元。2013年12月31日，甲公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為( )萬元。

　　A.0

　　B.20

　　C.50

　　D.100

　　【正確答案】A

　　【答案解析】該固定資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=980-80=900(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1050萬元，可收回金額為兩者中較高者，所以可收回金額為1050萬元，大于賬面價(jià)值1000萬元，表明該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　2、2012年12月31日，企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 000萬元。預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為100萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為960萬元。當(dāng)日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為(　　)萬元。

　　A.860

　　B.900

　　C.960

　　D.1 000

　　【正確答案】C

　　【答案解析】可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，其中公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1 000-100=900(萬元)，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為960萬元，所以該固定資產(chǎn)的可收回金額為960萬元，選項(xiàng)C正確。

　　3、2015年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項(xiàng)目的賬面價(jià)值為3 500萬元，預(yù)計(jì)至開發(fā)完成尚需投入300萬元。該項(xiàng)目以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于市場(chǎng)出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項(xiàng)目，甲公司于年末對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 800萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 950萬元。2015年12月31日，該項(xiàng)目的市場(chǎng)銷售價(jià)格減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額為2 500萬元。甲公司于2015年年末對(duì)該開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為(　　)萬元。

　　A.700

　　B.550

　　C.100

　　D.0

　　【正確答案】A

　　【答案解析】該開發(fā)項(xiàng)目未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 800萬元，公允價(jià)值減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額為2 500萬元，可收回金額為2 800萬元，對(duì)該開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失=3 500-2 800=700(萬元)。

　　4、關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測(cè)試目的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量

　　B.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)

　　C.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不包括與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流量

　　D.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金流量

　　【正確答案】A

　　【答案解析】預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，選項(xiàng)B說法正確;不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選項(xiàng)D說法正確;不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，選項(xiàng)C說法正確，選項(xiàng)A說法錯(cuò)誤。

　　5、某上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年6月10日，該公司購入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，支付價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)(不含增值稅)總計(jì)100萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為8萬元，按照年限平均法計(jì)提折舊。2014年12月因出現(xiàn)減值跡象，對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)值為55萬元，處置費(fèi)用為13萬元;如果繼續(xù)使用，預(yù)計(jì)未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為59萬元。假定計(jì)提減值后原預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值及攤銷方法均不變。2015年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為(　　)萬元。

　　A.6

　　B.4.25

　　C.4.375

　　D.9.2

　　【正確答案】A

　　【答案解析】該設(shè)備2014年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=100-(100-8)÷10×1.5=86.2(萬元)，可收回金額為59萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為59萬元;2015年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=(59-8)÷8.5=6(萬元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列有關(guān)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　 )。

　　A.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)定的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回

　　B.資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失

　　C.確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失在以后會(huì)計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回

　　D.確認(rèn)減值損失后的無形資產(chǎn)未來攤銷額應(yīng)進(jìn)行調(diào)整

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)定的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　2、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列(　)兩者之間的較高者確定。

　　A.資產(chǎn)的公允價(jià)值

　　B.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額

　　C.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

　　D.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】可收回金額是按照資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中較高者確定的。

　　3、下列資產(chǎn)中，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有( )。

　　A.在建工程

　　B.長期股權(quán)投資

　　C.可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資

　　D.以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項(xiàng)C，可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資，減值通過資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。

　　4、下列各項(xiàng)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在未來會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有(　 )。

　　A.商譽(yù)減值準(zhǔn)備

　　B.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　C.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　D.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸記和應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在持有期間可以轉(zhuǎn)回;但固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)(成本模式后續(xù)計(jì)量)、長期股權(quán)投資和商譽(yù)等資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在持有期間不得轉(zhuǎn)回。
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