2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》練習(xí)題：第十二章債務(wù)重組

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、2015年1月3日，甲公司因購(gòu)買材料而欠乙公司購(gòu)貨款及稅款合計(jì)2500萬(wàn)元，由于甲公司無(wú)法償付應(yīng)付賬款，2015年5月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以投資性房地產(chǎn)作為對(duì)價(jià)支付給乙公司用以償還該債務(wù)。該房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元(其中成本為1500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為500萬(wàn)元)，原自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生其他綜合收益l00萬(wàn)元。2015年6月1日相關(guān)手續(xù)辦理完畢，當(dāng)日公允價(jià)值為2300萬(wàn)元。乙公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為l0萬(wàn)元，乙公司收到房地產(chǎn)后繼續(xù)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。下列有關(guān)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是( )。

　　A.乙公司確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為2300萬(wàn)元

　　B.乙公司確認(rèn)債務(wù)重組損失l90萬(wàn)元

　　C.甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得200萬(wàn)元

　　D.甲公司確認(rèn)處置投資性房地產(chǎn)的損益為300萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)B，乙公司確認(rèn)債務(wù)重組損失=2500-2300一10=190(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，甲公司 確認(rèn)債務(wù)重組利得=2500—2300=200(萬(wàn)元); 選項(xiàng)D，甲公司確認(rèn)處置投資性房地產(chǎn)的損益 =2300一2000+100=400(萬(wàn)元)。

　　2、2014年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為3360萬(wàn)元(含增值稅額)。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司于2014年11月23日達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品償還全部債務(wù)。該批產(chǎn)品成本為1680萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為2100萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為l7%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，該重組事項(xiàng)對(duì)乙公司2014年度損益的影響金額為( )萬(wàn)元。

　　A.903

　　B.1323

　　C.3003

　　D.420

　　【答案】B

　　【解析】乙公司債務(wù)重組利得=3360-(2100+ 2100×17%)=903(萬(wàn)元)，產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓收益一 2100(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)一1680(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)=420(萬(wàn)元)，所以該重組事項(xiàng)對(duì)乙公司2014年 度損益的影響金額=903+420=1323(萬(wàn)元)。

　　3、因債務(wù)重組已確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的或有應(yīng)付金額，在隨后會(huì)計(jì)期間最終沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)為( )。

　　A.資本公積

　　B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　C.營(yíng)業(yè)外支出

　　D.營(yíng)業(yè)外收入

　　【答案】D

　　【解析】或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。

　　4、由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，A公司就應(yīng)收B公司賬款750萬(wàn)元與B公司進(jìn)行債務(wù)重組。A公司同意免除B公司l50萬(wàn)元債務(wù)，剩余部分延期至兩年后償還，延期期間按年利率5%計(jì)息;同時(shí)約定，如果B公司債務(wù)重組后第一年有盈利，則延期期間內(nèi)每年按8%0計(jì)息。B公司預(yù)計(jì)第一年很可能盈利。B公司就該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為(　 )萬(wàn)元。

　　A.150

　　B.54

　　C.114

　　D.90

　　【答案】C

　　【解析】本題思路是：用重組前的應(yīng)付賬款750一重組后的應(yīng)付賬款600，再減去重組時(shí)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債600×3%×2，差額即是B公司的債務(wù)重組利得。

　　借：應(yīng)付賬款 750

　　貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 600

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 36

　　營(yíng)業(yè)外收入 114

　　5、甲公司因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)難以全額收回乙公司所欠貨款120萬(wàn)元。經(jīng)協(xié)商， 乙公司以銀行存款90萬(wàn)元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備l2萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失為(　)萬(wàn)元。

　　A.O

　　B.12

　　C.18

　　D.30

　　【答案】C

　　【解析】會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 90

　　壞賬準(zhǔn)備 l2

　　營(yíng)業(yè)外支出 18

　　貸：應(yīng)收賬款 120

　　6、因8公司出現(xiàn)嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，無(wú)力支付所欠A公司的貨款500萬(wàn)元，2012年1月10日，A公司與8公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定，B公司以一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備是2010年購(gòu)入的，賬面原價(jià)為400萬(wàn)元，累計(jì)折舊30萬(wàn)元，公允價(jià)值為350萬(wàn)元(不含增值稅)，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，A公司取得的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是(　) 萬(wàn)元。

　　A.400

　　B.370

　　C.350

　　D.409.5

　　【答案】C

　　【解析】債權(quán)人應(yīng)按固定資產(chǎn)的公允價(jià)值人賬，取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列有關(guān)債務(wù)重組的說(shuō)法中，不正確的有(　 )。

　　A.在債務(wù)重組中，若涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人確認(rèn)取得每項(xiàng)資產(chǎn)人賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)以非現(xiàn) 金資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行分配

　　B.修改其他債務(wù)條件后，債權(quán)人涉及或有應(yīng)收金額的，計(jì)入重組后債權(quán)的人賬價(jià)值

　　C.修改其他債務(wù)條件后，若債權(quán)人未來(lái)應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，但小于應(yīng)收債權(quán) 賬面余額的，應(yīng)將未來(lái)應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)人資本公積

　　D.在混合重組方式下，債務(wù)人和債權(quán)人在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，一般先考慮以現(xiàn)金清償、以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償，然后才是修改其他債務(wù)條件

　　【答案】A,B,C

　　【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)該按照各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，不需要分配;選項(xiàng)B，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)C，應(yīng)該轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失，而不是計(jì)入資本公積。

　　2、債務(wù)重組中債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，下列各項(xiàng)中影響債權(quán)人債務(wù)重組損失的有(　 )。

　　A.未來(lái)期間的或有應(yīng)收金額

　　B.債權(quán)人為取得抵債資產(chǎn)而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)

　　C.債權(quán)人計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

　　D.抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值

　　【答案】C,D

　　【解析】選項(xiàng)A，債權(quán)人在重組日一般不予確認(rèn)，不影響債務(wù)重組損失;選項(xiàng)B，應(yīng)計(jì)人抵債資產(chǎn)的入賬成本，不影響債權(quán)人債務(wù)重組損失。

　　3、用固定資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，下列各項(xiàng)中影響債務(wù)人利潤(rùn)總額的因素有( )。

　　A.用于抵債的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　B.原債務(wù)的賬面價(jià)值

　　C.用于抵債的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值

　　D.債權(quán)人計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

　　【答案】A,B,C

　　【解析】債務(wù)重組時(shí)，影響債務(wù)人利潤(rùn)總額的因素包括債務(wù)重組利得和抵債資產(chǎn)處置損益，債 權(quán)人計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備會(huì)影響債權(quán)人的處理，與債務(wù)人處理無(wú)關(guān)，所以選項(xiàng)ABC正確。

　　4、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，以下處理方法中正確的有( )。

　　A.債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份或資本的面值總額確認(rèn)為股本或?qū)嵤召Y本

　　B.債務(wù)人應(yīng)將股份或資本公允價(jià)值總額與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額確認(rèn)為資本公積

　　C.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份或資本的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資

　　D.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份或資本的面值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資

　　【答案】A,B,C

　　【解析】債權(quán)人應(yīng)當(dāng)以債務(wù)重組中獲得的股份或資本的公允價(jià)值(而不是賬面價(jià)值)確認(rèn)對(duì)債務(wù)人的投資，所以選項(xiàng)D不正確。

　　5、2015年9月1日，A公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)力償還前欠B公司的1200萬(wàn)元到期貨款，雙方協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，A公司以其普通股償還債務(wù)。A公司用500萬(wàn)股普通股股票抵償該項(xiàng)債務(wù)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，每股面值l元，公允價(jià)值總額為900萬(wàn)元。B公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了120萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。A公司于9月1日辦妥了增資批準(zhǔn)手續(xù)，換發(fā)了新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則下列表述正確的有(　 )。

　　A.A公司記入“投資收益”科目的金額為300萬(wàn)元

　　B.A公司記入“股本”科目的金額為500萬(wàn)元

　　C.A公司記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目的金額為400萬(wàn)元

　　D.A公司記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目的金額為300萬(wàn)元

　　【答案】B,C,D

　　【解析】A公司是通過(guò)發(fā)行自身股份進(jìn)行債務(wù)重組，不應(yīng)確認(rèn)投資收益。
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