2017年中級會計職稱答疑：可供出售金融資產(chǎn)反沖時貸記其他綜合收益?
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問題：為什么可供出售金融資產(chǎn)如果購買的是權(quán)益工具則反沖時應(yīng)貸記“其他綜合收益”而非“資產(chǎn)減值損失”?原理是什么?
解答：
正常情況下，減值都應(yīng)該通過損益，也就是資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，因為計提減值時，分錄都是借記資產(chǎn)減值損失，但是因為可供出售金融資產(chǎn)期末是按照公允價值計量，對于可供出售權(quán)益工具，期末的公允價值就是股票的市場價格。
為了避免有的公司利用股價，通過人為操縱故意抬高股價來粉飾公司的利潤，準則規(guī)定權(quán)益工具不可以通過損益轉(zhuǎn)回。
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可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理
(1)企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)
應(yīng)按其公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)――成本”科目，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)――成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整”科目。
(2)資產(chǎn)負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的
應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整”科目。
可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)――應(yīng)計利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和額實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整”科目。
(3)資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動”科目，貸記“資本公積――其他資本公積”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
(4)出售可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)――成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
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