2016年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》臨考試題二

　　一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。)

　　1、甲上市公司財務(wù)報告批準報出日為次年4月30日，甲公司在2015年資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的以下事項中，不屬于非調(diào)整事項的是(　　)。

　　A.董事會通過的盈余公積轉(zhuǎn)增股本的方案

　　B.因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失

　　C.上年度售出產(chǎn)品發(fā)生的銷售折讓

　　D.發(fā)生巨額虧損

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項C屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　2、下列關(guān)于無形資產(chǎn)的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出

　　B.無形資產(chǎn)出租期間，其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本

　　C.無形資產(chǎn)出售時，如需交營業(yè)稅，則發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)計入營業(yè)稅金及附加

　　D.無形資產(chǎn)出租期間，租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項C，無形資產(chǎn)出售時，發(fā)生的營業(yè)稅計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　3、2014年11月甲公司與乙公司簽訂銷售合同，約定于2015年2月向乙公司銷售200件產(chǎn)品，合同價格為每件150萬元。如果甲公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為400萬元。2014年末已生產(chǎn)出該產(chǎn)品200件，產(chǎn)品成本為每件155萬元。產(chǎn)品市場價格上升至每件160萬元。假定不考慮銷售稅費。甲公司2014年末正確的會計處理為(　　)。

　　A.確認預(yù)計負債500萬元

　　B.確認預(yù)計負債400萬元

　　C.計提存貨跌價準備500萬元

　　D.不需要做任何會計處理

　　【正確答案】B

　　【答案解析】(1)如果執(zhí)行合同。合同存在標的資產(chǎn)的，應(yīng)當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失。可變現(xiàn)凈值=200×150=30000(萬元);產(chǎn)品成本=200×155=31000(萬元);確認損失=31000-30000=1000(萬元);(2)如果不執(zhí)行合同。支付違約金為400萬元，同時按照市場價格銷售可獲利=200×(160-155)=1000(萬元)。所以應(yīng)選擇支付違約金方案，確認預(yù)計負債400萬元。

　　4、因甲產(chǎn)品在使用過程中產(chǎn)生嚴重的環(huán)境污染，A公司自2013年12月31日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當日甲產(chǎn)品庫存為零。生產(chǎn)甲產(chǎn)品用的廠房為A公司于2012年1月1日以經(jīng)營租賃方式租入的，租期4年，A公司與租賃公司簽訂了不可撤銷的租賃合同，年租金為220萬元。則因該重組義務(wù)對A公司當年損益的影響為(　　)萬元。

　　A.440

　　B.0

　　C.-660

　　D.-440

　　【正確答案】D

　　【答案解析】因為停產(chǎn)，需要將后兩年的租金確認為預(yù)計負債，同時計入營業(yè)外支出，金額=220×2=440(萬元)，所以，對損益的影響金額為減少損益440萬元。

　　5、對下列會計差錯，不正確的說法是(　　)。

　　A.會計差錯均應(yīng)在會計報表附注中披露

　　B.不需要披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息

　　C.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于前期的重要差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益和會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)

　　D.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于以前年度的非重要會計差錯，不調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關(guān)項目

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項A，重要會計差錯的內(nèi)容應(yīng)在會計報表附注中披露。

　　6、下列有關(guān)資產(chǎn)減值的說法中，正確的是(　　)。

　　A.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明該項資產(chǎn)沒有發(fā)生減值

　　B.資產(chǎn)存在減值跡象的，都應(yīng)估計可收回金額，以確認是否發(fā)生減值

　　C.商譽減值準備在相應(yīng)減值因素消失時可以轉(zhuǎn)回

　　D.如果資產(chǎn)沒有出現(xiàn)減值跡象，則企業(yè)不需對其進行減值測試

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項B，資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，在判斷是否需要估計可收回金額時，應(yīng)遵循重要性原則;選項C，商譽減值準備計提后不得轉(zhuǎn)回;選項D，不管是否出現(xiàn)減值跡象，使用壽命不確定的和尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)和商譽至少應(yīng)于每年年末進行減值測試。

　　7、甲企業(yè)銷售產(chǎn)品每件230元，若客戶購買1000件(含1000件)以上，每件可得到30元的商業(yè)折扣。某客戶2015年12月10日購買該企業(yè)產(chǎn)品1500件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為4/10，2/20，n/30。適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)于12月28日收到該筆款項時，則下列說法不正確的是(　　)。(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)

　　A.甲企業(yè)2015年12月應(yīng)確認的收入為300000元

　　B.甲企業(yè)2015年12月應(yīng)確認的收入為294000元

　　C.甲企業(yè)實際收到的款項為345000元

　　D.甲企業(yè)因該業(yè)務(wù)計入財務(wù)費用的金額是6000元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】應(yīng)確認的收入=(230-30)×1500=300000(元)

　　收入確認時不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價款全額計量收入。當現(xiàn)金折扣以后實際發(fā)生時，直接計入當期損益(財務(wù)費用)。

　　分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款351000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51000

　　借：銀行存款345000

　　財務(wù)費用6000

　　貸：應(yīng)收賬款351000

　　8、甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，對該股?quán)投資采用權(quán)益法核算。2015年3月10日，甲公司將所持有乙公司股權(quán)投資中的50%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款1300萬元。相關(guān)手續(xù)于當日完成。此交易發(fā)生后，甲公司無法再對乙公司施加重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　出售時，所持有乙公司30%的股權(quán)的賬面價值為2100萬元，其中“投資成本”為1000萬元，“損益調(diào)整”為800萬元，“其他綜合收益”為200萬元(均為被投資單位可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生)，“其他權(quán)益變動”為100萬元。剩余股權(quán)的公允價值為1300萬元。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。則甲公司因處置股權(quán)影響投資收益的金額為(　　)萬元。

　　A.50

　　B.250

　　C.500

　　D.800

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司會計處理如下：

　　確認股權(quán)處置損益:

　　借：銀行存款1300

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本500

　　——損益調(diào)整400

　　——其他綜合收益100

　　——其他權(quán)益變動50

　　投資收益250

　　由于終止采用權(quán)益法核算，將原確認的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入當期損益：

　　借：其他綜合收益200

　　貸：投資收益200

　　由于終止采用權(quán)益法核算，將原確認的資本公積全部轉(zhuǎn)為當期損益：

　　借：資本公積——其他資本公積100

　　貸：投資收益100

　　剩余股權(quán)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，當日公允價值為1300萬元，賬面價值為1050萬元，兩者差額應(yīng)計入當期損益：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)1300

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本500

　　——損益調(diào)整400

　　——其他綜合收益100

　　——其他權(quán)益變動50

　　投資收益250

　　因此影響投資收益的金額=250+200+100+250=800(萬元)。
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　　9、在某項融資租入固定資產(chǎn)的租賃合同中，租賃資產(chǎn)原賬面價值為201萬元，每年年末支付30萬元租金，租賃期為6年，承租人無優(yōu)惠購買選擇權(quán);租賃開始日估計資產(chǎn)余值為6萬元，承租人的母公司提供資產(chǎn)余值的擔保金額為2萬元，獨立的擔保公司提供資產(chǎn)余值的擔保金額為2萬元。則最低租賃付款額為(　　)萬元。

　　A.184

　　B.183

　　C.182

　　D.185

　　【正確答案】C

　　【答案解析】最低租賃付款額=支付的租金總額30×6+承租人母公司擔保資產(chǎn)余值的金額2=182(萬元)。

　　10、2014年5月2日，乙公司涉及一起訴訟案。2014年12月31日，法院尚未判決，乙公司法律顧問認為，勝訴的可能性為30%，敗訴的可能性為70%。如果敗訴，需要賠償?shù)慕痤~在250～315萬元之間，并且概率相等，含應(yīng)承擔的訴訟費6萬元。但基本能從第三方收到補償款20萬元。乙公司在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額應(yīng)為(　　)萬元。

　　A.382.5

　　B.288.5

　　C.315

　　D.282.5

　　【正確答案】D

　　【答案解析】乙公司在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額=(250+315)÷2=282.5(萬元)。企業(yè)從第三方基本能收到的補償金額不影響企業(yè)確認的預(yù)計負債。

　　11、法定義務(wù)通常在法律意義上需要強制執(zhí)行，以下業(yè)務(wù)不屬于法定義務(wù)的是(　　)。

　　A.企業(yè)購買原材料形成的應(yīng)付賬款

　　B.企業(yè)向銀行貸入款項形成借款

　　C.根據(jù)企業(yè)制定的銷售政策，企業(yè)預(yù)期將為售出商品提供的保修服務(wù)

　　D.企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)當繳納的稅款

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項C，屬于推定義務(wù)。

　　12、在以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本條件混合重組方式清償債務(wù)的情況下，以下處理的先后順序正確的是(　　)。

　　A.非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、現(xiàn)金方式、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　B.現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　C.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、現(xiàn)金方式

　　D.現(xiàn)金方式、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式

　　【正確答案】B

　　【答案解析】按照規(guī)定，應(yīng)“以現(xiàn)金清償債務(wù)”、然后“以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償債務(wù)”、最后“修改其他債務(wù)條件”的順序進行處理。

　　13、下列各項中，屬于債務(wù)重組準則規(guī)范的事項是(　　)。

　　A.企業(yè)破產(chǎn)清算時的債務(wù)重組

　　B.企業(yè)進行公司制改組時的債務(wù)重組

　　C.企業(yè)兼并中的債務(wù)重組

　　D.持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組

　　【正確答案】D

　　【答案解析】債務(wù)人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組、企業(yè)進行公司制改組、企業(yè)兼并中的債務(wù)重組等，不屬于企業(yè)會計準則所規(guī)范的債務(wù)重組。

　　14、某公司于2015年1月1日按每份面值1000元發(fā)行期限為2年、票面年利率為7%的可轉(zhuǎn)換公司債券20萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為200股普通股。發(fā)行日市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)換股份權(quán)利的公司債券的市場利率為9%，假定不考慮其他因素。2015年1月1日，該交易對所有者權(quán)益的影響金額為(　　)萬元。[(P/A，9%，2)=1.7591，(P/F，9%，2)=0.8417]

　　A.0

　　B.703.26

　　C.3000

　　D.28945.11

　　【正確答案】B

　　【答案解析】(1)該可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分公允價值=1000×20×7%×1.7591+1000×20×0.8417=19296.74(萬元);

　　(2)該可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成分公允價值=1000×20-19296.74=703.26(萬元)。

　　15、甲公司對新上市A產(chǎn)品實行一個月內(nèi)“包退、包換、包修”的銷售政策。2014年8月份共銷售甲產(chǎn)品10件，售價總額5000元，成本3000元。假設(shè)甲公司無法合理估計退貨可能性，甲公司8月份A產(chǎn)品的收入應(yīng)確認為(　　)元。

　　A.5000

　　B.3000

　　C.0

　　D.2000

　　【正確答案】C

　　【答案解析】無法估計退貨可能性情況下，企業(yè)銷售時不應(yīng)確認收入，應(yīng)該在退貨期滿時確認收入。
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　　二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，多選、少選、錯選、不選均不得分。)

　　1、關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量保證金的處理，下列說法中正確的有(　)。

　　A.預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金的產(chǎn)品不再生產(chǎn)時，要在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿時予以沖銷

　　B.與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計負債應(yīng)記入“銷售費用”科目

　　C.與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計負債應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目

　　D.產(chǎn)品質(zhì)量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)后，對客戶提供服務(wù)的一種承諾

　　【正確答案】A,B,D

　　【答案解析】選項C，與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計負債應(yīng)記入“銷售費用”科目。

　　2、下列有關(guān)商譽減值會計處理的說法中，正確的有(　　)。

　　A.因企業(yè)合并形成的商譽無論是否發(fā)生減值跡象，每年末均應(yīng)對其進行減值測試

　　B.因商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以商譽要結(jié)合其他相關(guān)的資產(chǎn)組進行減值測試

　　C.存在少數(shù)股東時，商譽減值損失中歸屬于少數(shù)股東的部分也應(yīng)該在合并報表中予以確認

　　D.企業(yè)處置分攤了商譽的資產(chǎn)組中的某項經(jīng)營時，一般應(yīng)按照該處置經(jīng)營和該資產(chǎn)組剩余部分價值的比例為基礎(chǔ)進行分攤，以確定該處置經(jīng)營的相關(guān)商譽，從而確定處置損益

　　【正確答案】A,B,D

　　【答案解析】商譽減值損失中歸屬于少數(shù)股東的部分不應(yīng)在合并報表中確認，因此選項C不正確。

　　3、下列關(guān)于委托代銷商品的說法中，正確的有()。

　　A.收取手續(xù)費方式下的委托代銷商品，委托方一般在收到代銷清單時確認收入

　　B.視同買斷方式下，如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應(yīng)確認相關(guān)銷售商品收入

　　C.收取手續(xù)費方式下，受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認為收入

　　D.視同買斷方式代銷商品，受托方應(yīng)在銷售商品時，按實際售價確認收入

　　【正確答案】A,B,C,D

　　4、甲公司2014年2月在上年度財務(wù)會計報告批準報出前發(fā)現(xiàn)一臺管理用固定資產(chǎn)未計提折舊，屬于重大差錯。該固定資產(chǎn)系2012年6月接受乙公司捐贈取得。根據(jù)甲公司的折舊政策，該固定資產(chǎn)2012年應(yīng)計提折舊200萬元，2013年應(yīng)計提折舊400萬元。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮所得稅等其他因素，甲公司下列處理中，正確的有(　)。

　　A.甲公司2013年度資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)”項目“年末數(shù)”應(yīng)調(diào)減600萬元

　　B.甲公司2013年度資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目“年末數(shù)”應(yīng)調(diào)減的金額540萬元

　　C.甲公司2013年度利潤表“管理費用”項目“本期金額”應(yīng)調(diào)增的金額400萬元

　　D.甲公司2013年度利潤表“管理費用”項目“本期金額”應(yīng)調(diào)增的金額600萬元

　　【正確答案】A,B,C

　　【答案解析】甲公司2013年度利潤表“管理費用”項目“本期金額”應(yīng)調(diào)增的金額為2013年的折舊額400萬元，不包括2012年的折舊金額200萬元。

　　5、外幣財務(wù)報表折算中，外幣財務(wù)報表項目中允許采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的有(　　)。

　　A.營業(yè)成本

　　B.固定資產(chǎn)

　　C.資本公積

　　D.所得稅費用

　　【正確答案】A,D

　　【答案解析】選項B，是資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)項目，應(yīng)采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算;選項C，是所有者權(quán)益項目，應(yīng)采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　　6、下列關(guān)于無形資產(chǎn)處置的說法中，不正確的有(　　)。

　　A.處置無形資產(chǎn)發(fā)生的支出應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本

　　B.企業(yè)處置無形資產(chǎn)形成的凈損益會影響營業(yè)利潤的金額

　　C.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)按原預(yù)定方法和使用壽命攤銷

　　D.企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的租金收入應(yīng)通過其他業(yè)務(wù)收入核算

　　【正確答案】A,B,C

　　【答案解析】選項A，一般應(yīng)計入營業(yè)外收支中;選項B，企業(yè)處置無形資產(chǎn)形成的凈損益應(yīng)該計入營業(yè)外收支，不影響營業(yè)利潤，影響利潤總額;選項C，應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計入當期營業(yè)外支出中。

　　7、下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)提取和使用“安全生產(chǎn)費”的處理中，正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)提取安全生產(chǎn)費時，應(yīng)當記入“專項儲備”科目

　　B.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，應(yīng)直接沖減專項儲備

　　C.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備

　　D.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按該項固定資產(chǎn)的使用壽命分期計提折舊

　　【正確答案】A,B,C

　　【答案解析】企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備的同時，確認相同金額的累計折舊，該固定資產(chǎn)以后期間不再計提折舊。

　　8、下列各項外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入當期損益的有(　)。

　　A.應(yīng)收賬款

　　B.交易性金融資產(chǎn)

　　C.持有至到期投資

　　D.可供出售權(quán)益工具投資

　　【正確答案】A,B,C

　　【答案解析】選項A，計入財務(wù)費用;選項B，計入公允價值變動損益;選項C，計入財務(wù)費用;選項D，計入所有者權(quán)益項目中。

　　9、根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準則的規(guī)定，下列各項中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有(　　)。

　　A.存出投資款

　　B.擬長期持有的股票投資

　　C.信用卡存款

　　D.準備持有至到期的債券投資

　　【正確答案】A,C,D

　　【答案解析】貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。存出投資款和信用卡存款是其他貨幣資金，屬于貨幣性資產(chǎn)。股權(quán)投資，沒有到期日，且回收的金額不確定，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)。

　　10、甲公司出售一項存貨給乙公司，賬面價值為260萬元，公允價值為290萬元，售價300萬元，雙方另簽訂協(xié)議，甲公司又將該設(shè)備租回，租期三年，每年支付租金30萬元，則下列說法不正確的有()。

　　A.出售的時候確認收入的金額為290萬元

　　B.出售的時候確認遞延收益10萬元

　　C.出售時確認的遞延收益后期不需要攤銷

　　D.出售的時候確認收入的金額為300萬元

　　【正確答案】C,D

　　【答案解析】租期三年，每年租金30萬元，屬于經(jīng)營租賃，所以這里屬于售后租回形成經(jīng)營租賃的情況，且售價大于公允價值，應(yīng)該按照公允價值確認收入，售價和公允價值之間的差額予以遞延。

　　借：銀行存款300

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入290

　　遞延收益10

　　借：主營業(yè)務(wù)成本260

　　貸：庫存商品260

　　借：制造費用等30

　　貸：銀行存款30

　　借：遞延收益3.33

　　貸：制造費用3.33
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　　【摘要】現(xiàn)距離考試時間越來越近，臨近考試，環(huán)球網(wǎng)校為了中級會計職稱考生最后的沖刺階段，特整理并發(fā)布“2016年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》臨考試題二”，以下是《中級會計實務(wù)》臨考試題，供中級會計考生練習。

　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)

　　1、對于包括在商品售價范圍內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，應(yīng)當在收到款項時一次性確認為勞務(wù)收入。(　　)

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】對于包括在商品售價范圍內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，應(yīng)當在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認收入。

　　2、投資者投入資產(chǎn)的公允價值大于所享有的股本的差額屬于其他綜合收益。(　　)

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】投資者投入資產(chǎn)的公允價值大于所享有的股本的差額計入資本公積——股本溢價，不會結(jié)轉(zhuǎn)計入損益，所以不屬于其他綜合收益。

　　3、關(guān)于前期差錯，確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當一并調(diào)整，不得采用未來適用法。(　　)

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

　　4、將回購的股票支付給職工，會引起庫存股發(fā)生變動。(　　)

　　【正確答案】對

　　5、財政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位在收到單位的零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書時，按照通知書上所列的用款額度確認財政補助收入。(　　)

　　【正確答案】對

　　6、企業(yè)當年發(fā)生了凈虧損，稅法上規(guī)定虧損的金額可以在未來5年稅前扣除，該事項形成一項可抵扣暫時性差異。(　　)

　　【正確答案】對

　　7、甲公司與C、D、E公司共同設(shè)立一項安排，該安排的經(jīng)濟決策需經(jīng)C、D、E公司一致同意方可實施，則甲公司能夠?qū)ο嚓P(guān)安排構(gòu)成共同控制。(　　)

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】C、D、E對該安排具有共同控制，該安排的經(jīng)濟決策是否能夠執(zhí)行與甲公司無關(guān)，甲公司對此安排不具有共同控制。

　　8、在售后租回交易形成融資租賃的情況下，對所售資產(chǎn)的售價與其賬面價值之間的差額，應(yīng)計入遞延收益。(　　)

　　【正確答案】對

　　【答案解析】如果售后租回交易形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入遞延收益，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。

　　9、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈、盤虧、報廢、毀損的，應(yīng)將固定資產(chǎn)相關(guān)科目余額轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。(　)

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】事業(yè)單位的固定資產(chǎn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈、盤虧、報廢、毀損等，應(yīng)將固定資產(chǎn)相關(guān)科目余額轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

　　10、企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目核算。(　)

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】盤盈固定資產(chǎn)屬于會計差錯，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
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　　四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)

　　1、甲公司為上市公司，2013年至2015年對乙公司股票投資有關(guān)的資料如下：

　　(1)2013年5月20日，甲公司以銀行存款522.2萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利14萬元)從二級市場購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用1.8萬元。占乙公司10%的表決權(quán)股份，甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(2)2013年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利14萬元。

　　(3)2013年12月31日，乙公司股票收盤價跌至每股30元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。

　　(4)2014年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元。并于同年5月1日收到該現(xiàn)金股利。

　　(5)2014年10月起，乙公司股票價格持續(xù)上升;至12月30日，乙公司股票收盤價升至每股65元。

　　(6)2015年1月8日，甲公司以1000萬元的價格購買乙公司20%的股份，增資后，作為長期股權(quán)投資核算，采用權(quán)益法進行后續(xù)計量，2015年1月8日乙公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元(假設(shè)公允價值與賬面價值相同)。原投資在增資日的公允價值為715萬元。

　　(7)乙公司2015年實現(xiàn)凈利潤600萬元。

　　(8)2016年8月甲公司以1250萬元出售對乙公司的投資。

　　假定甲公司在每年12月31日確認公允價值變動并進行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項均以銀行存款收付。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。

　　(2)編制2015年金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法核算的相關(guān)分錄并按照權(quán)益法后續(xù)處理該業(yè)務(wù)。

　　(3)編制2016年，甲公司出售對乙公司投資的分錄。

　　(“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　2013年5月20日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本510

　　應(yīng)收股利14

　　貸：銀行存款524

　　2013年5月27日：

　　借：銀行存款14

　　貸：應(yīng)收股利14

　　2013年12月31日：

　　借：資產(chǎn)減值損失210

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備210

　　2014年4月26日：

　　借：應(yīng)收股利1

　　貸：投資收益1

　　2014年5月1日：

　　借：銀行存款1

　　貸：應(yīng)收股利1

　　2014年12月31日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備210

　　——公允價值變動140

　　貸：其他綜合收益350

　　(2)2015年1月8日：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　1000

　　原股權(quán)按照公允價值確認為長期股權(quán)投資，原采用可供出售金融資產(chǎn)核算產(chǎn)生的其他綜合收益應(yīng)在改按權(quán)益法核算時轉(zhuǎn)入到投資收益。

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　715

　　其他綜合收益　　　　　　　　350

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　510

　　——公允價值變動　140

　　投資收益　　　　　　　　　　　　415

　　占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=4000×30%=1200(萬元)，小于初始投資成本1715(1000+715)萬元，因此不確認營業(yè)外收入

　　2015年末要按照乙公司的凈利潤確認投資收益，分錄是：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　180(600×30%)

　　貸：投資收益　　　　　　　180

　　(3)2016年8月出售時：

　　借：銀行存款1250

　　投資收益645

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本1715

　　——損益調(diào)整180
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　　2、A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)，自2009年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》，按照新會計準則要求的方法核算所得稅。該公司適用的所得稅稅率為25%。該公司2014年末部分資產(chǎn)和負債項目的情況如下：

　　(1)2014年4月1日，購入3年期國庫券，實際支付價款為2034萬元，債券面值2000萬元，每年4月1日付息一次，到期還本，票面年利率為5%，實際利率為4%。A公司將其劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定，國庫券利息收入免征所得稅。

　　(2)A公司2014年12月10日因銷售商品給H公司而確認應(yīng)收賬款100萬元，其相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中。至2014年12月31日，A公司尚未計提壞賬準備。

　　(3)2014年，A公司將其所持有的交易性證券以其公允價值120萬元計價，該批交易性證券的成本為122萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。

　　(4)A公司編制的2014年年末資產(chǎn)負債表中，“其他應(yīng)付款”項目金額為100萬元，該款項是A公司尚未繳納的滯納金。按照稅法規(guī)定，各項稅收的滯納金不得稅前扣除。

　　(5)假定A公司2014年度實現(xiàn)會計利潤1800萬元，以前年度不存在未彌補的虧損;除上述事項外，A公司當年不存在其他與所得稅計算繳納相關(guān)的事項，暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，A公司以后年度很可能獲得足夠用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。

　　要求：

　　(1)請分析A公司2014年12月31日上述各項資產(chǎn)和負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)各為多少。

　　(2)請根據(jù)題中信息分析A公司上述事項中，哪些構(gòu)成暫時性差異?并請具體說明其屬于應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，以及所得稅的影響。

　　(3)計算A公司2014年所得稅費用并編制相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　(1)①該國庫券2014年12月31日的賬面價值=2034-(2000×5%×9/12-2034×4%×9/12)=2020.02(萬元)，計稅基礎(chǔ)=2020.02萬元。

　?、谠擁棏?yīng)收賬款的賬面價值為100萬元;相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中，并且期末未計提壞賬準備，因此該應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)是100萬元。

　?、墼撆灰仔宰C券2014年12月31日的賬面價值為120萬元;按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變，所以計稅基礎(chǔ)是122萬元。

　?、茉擁椮搨?014年12月31日的賬面價值為100萬元;按照稅法規(guī)定，各項稅收的滯納金不得稅前扣除，所以計稅基礎(chǔ)是100萬元。

　　(2)①該國庫券賬面價值2020.02萬元與計稅基礎(chǔ)2020.02萬元相等，不形成暫時性差異。

　?、谠擁棏?yīng)收賬款的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，均為100萬元，故不存在暫時性差異。

　?、墼撆C券的賬面價值120萬元與其計稅基礎(chǔ)122萬元之間的差額2萬元，構(gòu)成一項暫時性差異。屬于可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=2×25%=0.5(萬元)。

　?、茉擁椮搨馁~面價值與計稅基礎(chǔ)相等，不構(gòu)成暫時性差異。

　　(3)2014年應(yīng)交所得稅=(1800-2034×4%×9/12+2+100)×25%=460.25(萬元)

　　2014年遞延所得稅費用=-0.5萬元

　　因此，2014年所得稅費用=460.25-0.5=459.75(萬元)

　　借：所得稅費用459.75

　　遞延所得稅資產(chǎn)0.5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅460.25
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　　五、綜合題

　　甲公司2012年至2014年的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)2012年1月1日，甲公司以一項生產(chǎn)設(shè)備、一批庫存商品與乙公司的一項房地產(chǎn)(辦公樓)進行交換。甲公司換出的生產(chǎn)設(shè)備系2011年購入的，原價為900萬元，已計提折舊100萬元，當日公允價值為1000萬元;換出庫存商品的成本為500萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值(等于計稅價格)為600萬元，甲公司另向乙公司支付補價8萬元。乙公司該項房地產(chǎn)的原價為1500萬元，已計提折舊300萬元，公允價值為1880萬元。甲公司于2012年1月1日與丁公司簽訂經(jīng)營租賃合同，將當日換入的房地產(chǎn)出租給丁公司。租賃期開始日為2012年1月1日，租賃期為1年，租金為400萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。

　　(2)2012年12月31日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為2000萬元。甲公司于當日收到丁公司支付的租金。

　　(3)2013年1月1日，上述投資性房地產(chǎn)租賃期滿，甲公司收回后以該投資性房地產(chǎn)(公允價值為2000萬元)以及900萬元的現(xiàn)金為對價，取得了A企業(yè)30%的股權(quán)。另發(fā)生手續(xù)費50萬元。

　　2013年1月1日，A企業(yè)的所有者權(quán)益賬面價值為9500萬元，其中股本5000萬元，資本公積1500萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤2400萬元。當日，A企業(yè)一項管理用無形資產(chǎn)的公允價值為3000萬元，賬面價值為2000萬元，其尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，按照直線法攤銷;一批B商品，公允價值為1000萬元，賬面價值為500萬元。除此之外A企業(yè)其他可辨認資產(chǎn)、負債公允價值均等于其賬面價值。至2013年末，該批B商品已對外售出30%。

　　(4)2013年3月20日，A企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利1000萬元。4月20日，A企業(yè)實際發(fā)放上述現(xiàn)金股利。

　　(5)2013年4月3日，A企業(yè)購入可供出售金融資產(chǎn)一項，價款為3010萬元，同時發(fā)生交易費用90萬元。至12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價值為3200萬元。

　　(6)2013年6月1日，甲公司將一批成本為3000萬元的C產(chǎn)品以3500的售價出售給A企業(yè)，后者將其作為庫存商品核算，并于本年9月將其中的60%按加成5%的毛利率后對外售出，其余部分至年末未售出。

　　(7)2013年度，A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤4500萬元。

　　(8)2014年7月，A企業(yè)將其于2013年4月3日購入的可供出售金融資產(chǎn)對外出售，售價為3150萬元。

　　(9)2014年度，A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤4750萬元。截至2014年底，A企業(yè)2013年1月1日庫存的B商品已全部對外售出;A企業(yè)2013年6月1日從甲公司購入的C產(chǎn)品已全部對外售出。

　　其他資料：

　　(1)假定不考慮所得稅等其他相關(guān)稅費。

　　(2)甲公司、A企業(yè)均為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品均為增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2012年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(2)編制甲公司2013年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(3)編制甲公司2014年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)編制甲公司2012年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄：

　　①1月1日：

　　借：固定資產(chǎn)清理800

　　累計折舊100

　　貸：固定資產(chǎn)900

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本1880

　　貸：固定資產(chǎn)清理800

　　營業(yè)外收入200

　　主營業(yè)務(wù)收入600

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)272

　　銀行存款8

　　借：主營業(yè)務(wù)成本500

　　貸：庫存商品500

　?、?2月31日：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動120

　　貸：公允價值變動損益120(2000-1880)

　　借：銀行存款400

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入400

　　(2)編制甲公司2013年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄：

　?、?013年1月1日：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本2950

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入2000

　　銀行存款950

　　借：其他業(yè)務(wù)成本2000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本1880

　　——公允價值變動120

　　借：公允價值變動損益120

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本120

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本350

　　貸：營業(yè)外收入

　　350[(9500+1000+500)×30%-2950]

　?、?月20日：

　　借：應(yīng)收股利300

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整300

　　③4月20日：

　　借：銀行存款300

　　貸：應(yīng)收股利300

　?、?2月31日：

　　經(jīng)調(diào)整后，A企業(yè)2013年度的凈利潤=4500-(3000-2000)/10-(1000-500)×30%-(3500-3000)×(1-60%)=4050(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1215(4050×30%)

　　貸：投資收益1215

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益30{[3200-(3010+90)]×30%}

　　貸：其他綜合收益30

　　(3)編制甲公司2014年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄：

　　經(jīng)調(diào)整后，A企業(yè)2014年度的凈利潤=4750-(3000-2000)/10-(1000-500)×70%+(3500-3000)×(1-60%)=4500(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1350(4500×30%)

　　貸：投資收益1350

　　借：其他綜合收益30

　　貸：長期股權(quán)投資——其他綜合收益30
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