2016年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》全真模擬試題二

　　一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分)

　　1、關(guān)于集團股份支付的處理中，結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，等待期內(nèi)應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價值，在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)為(　　)，同時確認(rèn)資本公積(其他資本公積)或負(fù)債。

　　A.長期股權(quán)投資

　　B.管理費用

　　C.資本公積——股本溢價

　　D.銷售費用

　　【答案】A

　　【解析】結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，等待期內(nèi)應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價值確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認(rèn)資本公積(其他資本公積)或負(fù)債。

　　2、下列各項中，應(yīng)當(dāng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理的是(　　)。

　　A.以低于市價向員工出售限制性股票的計劃

　　B.授予高管人員低于市價購買公司股票的期權(quán)計劃

　　C.公司承諾達(dá)到業(yè)績條件時向員工無對價定向發(fā)行股票的計劃

　　D.授予研發(fā)人員以預(yù)期股價相對于基準(zhǔn)日股價的上漲幅度為基礎(chǔ)支付獎勵款的計劃

　　【答案】D

　　【解析】選項A、B和C均應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理。

　　3、甲公司為增值稅一般納稅人，購買和銷售商品適用的增值稅稅率為17%。2015年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的1000件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元(不含增值稅稅額)。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司2015年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入管理費用的金額為(　　)萬元。

　　A.2340

　　B.1200

　　C.2000

　　D.1540

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2015年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入管理費用的金額=1000×2×(1+17%)=2340(萬元)。

　　4、乙企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進原材料200噸，貨款為6000萬元，貨物增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1020萬元;發(fā)生的運輸費用為350萬元，運輸費發(fā)票上注明的增值稅稅額為38.5萬元，入庫前的挑選整理費用為130萬元。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙企業(yè)該批原材料實際單位成本為每噸(　　)萬元。

　　A.36

　　B.36.21

　　C.35.28

　　D.32.4

　　【答案】A

　　【解析】購入原材料的實際總成本=6000+350+130=6480(萬元)，實際入庫數(shù)量=200×(1-10%)=180(噸)，所以乙企業(yè)該批原材料實際單位成本=6480/180=36(萬元/噸)。

　　5、2015年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購人乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實際年利率為7.53%。2015年12月31日，該債券的公允價值上漲至1150萬元。假定不考慮其他因素，2015年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.1082.83

　　B.1150

　　C.1182.83

　　D.1200

　　【答案】B

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動(非減值)計人所有者權(quán)益(其他綜合收益);所以，2015年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為1150萬元。

　　6、甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務(wù)，2016年6月20日經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值為1000萬元，用于償債商品的成本為600萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元，公允價值為800萬元，增值稅稅額為136萬元。增值稅不單獨收付，不考慮其他因素，該債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響金額為(　　)萬元。

　　A.164

　　B.350

　　C.314

　　D.64

　　【答案】C

　　【解析】該債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響金額=資產(chǎn)處置收益(800-600+50)+債務(wù)重組利得(1000-800-136)=314(萬元)。

　　7、甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2014年12月31日，甲公司交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為1000萬元，賬面價值為1200萬元，“遞延所得稅負(fù)債”余額為50萬元。2015年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為1100萬元。假定不考慮其他因素。2015年甲公司確認(rèn)遞延所得稅費用是(　　)萬元。

　　A.-25

　　B.25

　　C.50

　　D.-50

　　【答案】A

　　【解析】2015年年末賬面價值為1100萬元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元，累計應(yīng)納稅暫時性差異為100萬元;2015年年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=100×25%=25(萬元);2015年“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=25-50=-25(萬元)，因此，遞延所得稅費用為-25萬元。
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　　【摘要】2016年中級會計師考試時間為9月10日-12日舉行，環(huán)球網(wǎng)校為了中級會計職稱考生最后的沖刺階段，特整理并發(fā)布“2016年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》全真模擬試題二”，以下是《中級會計實務(wù)》全真模擬試題，供中級會計考生練習(xí)。

　　8、2015年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債為1000萬元。2016年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司900萬元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2015年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2016年3月31日，預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導(dǎo)致甲公司2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整增加的金額為(　　)萬元。

　　A.7.5

　　B.67.5

　　C.10

　　D.90

　　【答案】B

　　【解析】該事項對甲公司2015年12月31 日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整增加的金額=(1000-900)×(1-25%)×(1-10%)=67.5(萬元)。

　　9、12014年1月1日起，企業(yè)對其確認(rèn)為固定資產(chǎn)的某項設(shè)備按照10年的期限計提折舊，由于替代技術(shù)的加快，2015年1月，企業(yè)將該固定資產(chǎn)的剩余折舊年限縮短為6年，這一變更屬于(　　)。

　　A.會計政策變更

　　B.會計估計變更

　　C.前期差錯更正

　　D.本期差錯更正

　　【答案】B

　　【解析】固定資產(chǎn)折舊年限的改變屬于會計估計變更，選項B正確。

　　10、甲公司2015年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，該債券于次年起每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10000萬元，實際發(fā)行收款為10200萬元。發(fā)行當(dāng)日負(fù)債成分的公允價值為9465.40萬元。不考慮其他因素，甲公司發(fā)行此項債券時應(yīng)確認(rèn)的“其他權(quán)益工具”的金額為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.734.60

　　C.634.60

　　D.10800

　　【答案】B

　　【解析】甲公司發(fā)行此項債券時應(yīng)確認(rèn)的“其他權(quán)益工具”的金額=10200-9465.40=734.60(萬元)。

　　11、甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2016年4月3日，向國外某公司出口銷售商品1000萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.6元人民幣，貨款尚未收到。4月30日，甲公司仍未收到該筆銷售貨款，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.5元人民幣。5月20日，甲公司收到上述貨款1000萬美元存入銀行，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.7元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，則5月20日收回應(yīng)收賬款形成匯兌損失為(　　)萬元人民幣。

　　A.200

　　B.-200

　　C.-100

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】5月20日應(yīng)收賬款產(chǎn)生的匯兌差額=1000×(6.7-6.5)=200(萬元人民幣)(匯兌收益)。

　　12、甲公司當(dāng)期銷售一批產(chǎn)品給其子公司作為存貨核算，銷售成本為6000元，售價為8000元(不含增值稅)。截至當(dāng)期期末，子公司已對外銷售該批存貨的60%，取得收入5000元。假定不考慮其他因素，甲公司合并報表中其子公司期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為(　　)元。

　　A.4800

　　B.800

　　C.1200

　　D.3200

　　【答案】B

　　【解析】合并報表中子公司期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=(8000-6000)×(1-60%)=800(元)。

　　13、2015年1月1日，甲公司將投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。甲公司適用的所得稅稅率為25%，該投資性房地產(chǎn)的原價為40000萬元，至轉(zhuǎn)換時點已計提折舊10000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，2015年1月1日，其公允價值為50000萬元。甲公司按凈利潤的10%計提盈余公積。則轉(zhuǎn)換日影響2015年資產(chǎn)負(fù)債表中期初“盈余公積”項目的金額為(　　)萬元。

　　A.20000

　　B.1500

　　C.18000

　　D.13500

　　【答案】B

　　【解析】轉(zhuǎn)換日影響2015年資產(chǎn)負(fù)債表中期初“盈余公積”項目的金額=[50000-(40000-10000)]×(1-25%)×10%=1500(萬元)。

　　14、2014年4月1日，甲公司簽訂一項承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自2014年5月開工，預(yù)計2016年3月完工。甲公司2014年實際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價款180萬元;至2015年12月31日止累計實際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預(yù)計合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，2015年年末預(yù)計合同總成本為850萬元，甲公司按實際發(fā)生成本占預(yù)計總成本的比例確認(rèn)完工進度。2015年12月31日甲公司對該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計損失為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.10

　　C.40

　　D.50

　　【答案】B

　　【解析】2015年12月31日完工百分比=680+850×100%=80%，甲公司對該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計損失=(850-800)×(1-80%)=10(萬元)。

　　15、2015年11月甲公司與乙公司簽訂一份A產(chǎn)品銷售合同，約定在2016年6月底以每件2.1萬元的價格向乙公司銷售100件A產(chǎn)品，違約金為合同總價款的30%。2015年12月31日，甲公司庫存A產(chǎn)品100件，每件成本2.4萬元，當(dāng)時每件市場價格為3.4萬元。假定甲公司銷售A產(chǎn)品不發(fā)生銷售稅費。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債(　　)萬元。

　　A.30

　　B.37

　　C.63

　　D.100

　　【答案】C

　　【解析】執(zhí)行合同損失=100×2.4-100×2.1=30(萬元);不執(zhí)行合同違約金損失=100×2.1×30%=63(萬元)，如果按照市場價格銷售獲利金額=100×(3.4-2.4)=100(萬元)，不執(zhí)行合同獲利金額=100-63=37(萬元)，應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，因此，將不執(zhí)行合同的違約金損失63萬元確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。
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　　【摘要】2016年中級會計師考試時間為9月10日-12日舉行，環(huán)球網(wǎng)校為了中級會計職稱考生最后的沖刺階段，特整理并發(fā)布“2016年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》全真模擬試題二”，以下是《中級會計實務(wù)》全真模擬試題，供中級會計考生練習(xí)。

　　二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分)

　　1、 下列關(guān)于商品銷售收入確認(rèn)的表述中，正確的有(　　)。

　　A.采用預(yù)收款方式銷售商品，通常在發(fā)出商品時確認(rèn)收入

　　B.以支付手續(xù)費方式委托代銷商品，委托方應(yīng)在向受托方移交商品時確認(rèn)收入

　　C.附有銷售退回條件但不能合理確定退貨可能性的商品銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入

　　D.采用以舊換新方式銷售商品，售出的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，收回商品作為購進商品處理

　　【答案】A,D

　　【解析】選項B，以支付手續(xù)費方式委托代銷商品，委托方在收到受托方的代銷清單時確認(rèn)收入;選項C，附有銷售退回條件但不能合理確定退貨可能性的商品銷售，應(yīng)在售出商品退貨期屆滿時確認(rèn)收入。

　　2、 關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應(yīng)按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成分的公允價值，記入“應(yīng)付債券(可轉(zhuǎn)換公司債券)”科目

　　B.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應(yīng)按實際收到的款項記入“應(yīng)付債券(可轉(zhuǎn)換公司債券)”科目

　　C.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，實際收到的金額與該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成分的公允價值的差額記人“其他權(quán)益工具”科目

　　D.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應(yīng)按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的權(quán)益成分的公允價值，記入“應(yīng)付債券(可轉(zhuǎn)換公司債券)”科目

　　【答案】A,C

　　【解析】發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成分的公允價值，貸記“應(yīng)付債券(可轉(zhuǎn)換公司債券)”科目，按其差額，貸記“其他權(quán)益工具”科目。

　　3、 下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的說法中正確的有(　　)。

　　A.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，無論是否發(fā)生補價，只要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不相同，均應(yīng)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益

　　B.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能可靠計量的，無論是否發(fā)生補價，均不應(yīng)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益

　　C.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，同時換人多項資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本

　　D.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)但換入公允價值能夠可靠計量的，同時換人多項資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換人資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本

　　【答案】A,B,C

　　【解析】選項D，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入和換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

　　4、 下列各項資產(chǎn)計提減值后，持有期間內(nèi)在原計提減值損失范圍內(nèi)可通過損益轉(zhuǎn)回的有(　　)。

　　A.存貨跌價準(zhǔn)備

　　B.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

　　C.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　D.可供出售權(quán)益工具投資減值準(zhǔn)備

　　【答案】A,B,C

　　【解析】選項A、B和C在減值之后，持有期間均可以在原計提減值范圍內(nèi)通過損益轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的減值金額;可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，而是通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回。

　　5、 下列關(guān)于金融工具重分類會計處理的表述正確的有(　　)。

　　A.權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債，以重分類日該工具的公允價值計量

　　B.權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債，重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負(fù)債的公允價值之間的差額確認(rèn)為損益

　　C.金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具，以重分類日該工具的公允價值計量

　　D.金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負(fù)債的賬面價值計量

　　【答案】A,D

　　【解析】選項B，權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債，重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負(fù)債的公允價值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益;選項C，發(fā)行方原分類為金融負(fù)債的金融工具，自不再被分類為金融負(fù)債之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負(fù)債的賬面價值計量。

　　6、下列各項中，屬于會計估計變更的有(　　)。

　　A.存貨期末可變現(xiàn)凈值由按類別確定改按單項存貨確定

　　B.分期收款銷售商品由按合同約定收款日期分期確認(rèn)收入改為按銷售成立13公允價值確認(rèn)收入

　　C.固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限由10年改為8年

　　D.無形資產(chǎn)的攤銷方法由直線法變更為產(chǎn)量法

　　【答案】A,C,D

　　【解析】選項B，屬于會計政策變更。

　　7、 企業(yè)在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時應(yīng)該考慮的因素有(　　)。

　　A.預(yù)計將發(fā)生的與資產(chǎn)維護有關(guān)的現(xiàn)金流量

　　B.預(yù)計將發(fā)生的與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流量

　　C.預(yù)計將發(fā)生的與為維持資產(chǎn)正常狀態(tài)而必要的現(xiàn)金流量

　　D.與將來可能會發(fā)生的、已經(jīng)作出承諾的重組事項有關(guān)的現(xiàn)金流量

　　【答案】A,C,D

　　企業(yè)在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，但應(yīng)考慮為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)或正常產(chǎn)出水平而必要的支出或資產(chǎn)維護支出所涉及的現(xiàn)金流量，選項B錯誤。

　　8、下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.同時從事多項研究開發(fā)活動的企業(yè)，所發(fā)生的支出無法在各項研發(fā)活動之間進行分配時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

　　B.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值計入管理費用

　　C.無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，按照10年攤銷

　　D.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的不含稅價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益

　　【答案】A,D

　　【解析】選項B，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出;選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)進行攤銷。

　　9、下列有關(guān)合并財務(wù)報表的抵銷處理方法的表述中正確的有(　　)。

　　A.母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”

　　B.子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司和少數(shù)股東對該子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷

　　C.子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對購買方子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷

　　D.子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，沖減少數(shù)股東權(quán)益到零為止，其余沖減母公司未分配利潤

　　【答案】A,B

　　【解析】選項C，子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對出售方子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷;選項D，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以為負(fù)數(shù)。

　　10、甲公司發(fā)生的下列交易和事項中，假定不考慮補價等其他因素，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換進行會計處理的有(　　)。

　　A.以對子公司股權(quán)投資換入一批存貨

　　B.以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品換入生產(chǎn)用專利技術(shù)

　　C.以準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換入固定資產(chǎn)

　　D.定向發(fā)行本公司股票取得某被投資單位40%股權(quán)

　　【答案】A,B

　　【解析】選項C，準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，該交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，發(fā)行的本公司股票屬于公司所有者權(quán)益，不屬于資產(chǎn)，該交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
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　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分0分。)

　　1、年度終了，事業(yè)單位依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，確認(rèn)財政補助收入并增記財政應(yīng)返還額度;下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，作沖減財政應(yīng)返還額度的會計處理。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】年度終了，事業(yè)單位依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，確認(rèn)財政補助收人并增記財政應(yīng)返還額度;下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位在發(fā)生實際支出時，作沖減財政應(yīng)返還額度的會計處理。

　　2、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計入當(dāng)期損益。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】應(yīng)計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益。

　　3、如果由于子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋(但未喪失控制權(quán))，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額應(yīng)計入當(dāng)期損益。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】差額應(yīng)計人資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　4、將來須用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具，則該金融工具為權(quán)益工具。(　　)

　　【答案】對

　　5、如果合營安排通過單獨主體達(dá)成，該合營安排是合營企業(yè)。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】該合營安排可能是共同經(jīng)營也可能是合營企業(yè)。

　　6、子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目中反映。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】對于子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映。

　　7、宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認(rèn)，而廣告的制作傭金收入則應(yīng)在期末根據(jù)廣告的完工進度確認(rèn)收入。(　　)

　　【答案】對

　　8、無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，都應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)職工人數(shù)變動情況等后續(xù)信息修正預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量。(　　)

　　【答案】對

　　9、除稅收返還外，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式的稅收優(yōu)惠均不屬于政府補助。(　　)

　　【答案】對

　　10、 以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人就應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)收金額確認(rèn)為其他應(yīng)收款。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】債務(wù)重組日，債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額。
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　　四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　1、A公司2014年至2015年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)，有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司2014年1月2日發(fā)行股票1000萬股(每股面值1元，每股市價5元)從B公司原股東處取得B公司40%股權(quán)，能夠?qū)公司實施重大影響。A公司另支付承銷商傭金100萬元。

　　(2)2014年1月2日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為13000萬元，假定B公司除一項管理用固定資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。投資時點該固定資產(chǎn)的賬面價值為400萬元，公允價值為500萬元，預(yù)計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。

　　(3)2014年12月5日，A公司向B公司出售一批存貨。該批存貨的賬面價值為80萬元，售價為100萬元(不含增值稅)，至2014年12月31日，B公司將上述存貨對外出售60%。

　　(4)2014年度B公司實現(xiàn)凈利潤1028萬元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)使其他綜合收益增加120萬元，接受其他股東捐贈現(xiàn)金增加資本公積150萬元，除上述事項外，無其他所有者權(quán)益變動。

　　(5)2015年1月2日，A公司出售30%的B公司股權(quán)，收到4300萬元存入銀行。剩余10%的B公司股權(quán)的公允價值為1435萬元。出售部分股權(quán)后，A公司對B公司不再具有重大影響，A公司將剩余投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　(6)2015年度B公司實現(xiàn)凈利潤920萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權(quán)益變動，A公司于當(dāng)年收到該現(xiàn)金股利。

　　(7)2015年12月31日，對B公司剩余10%股權(quán)投資的公允價值為1535萬元。

　　假定：(1)A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　(2)不考慮所得稅的影響。

　　要求：

　　(1)編制A公司2014年1月2日取得B公司40%股權(quán)投資的會計分錄。

　　(2)編制A公司2014年對B公司股權(quán)投資的會計分錄。

　　(3)編制A公司2015年1月2日出售30%的B公司股權(quán)的會計分錄及剩余10%的B公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的會計分錄。

　　(4)編制A公司2015年對8公司股權(quán)投資的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)借：長期股權(quán)投資——投資成本　　5000

　　貸：股本　　 1000

　　資本公積——股本溢價　　4000

　　借：資本公積——股本溢價　　100

　　貸：銀行存款　　100

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　200(13000×40%-5000)

　　貸：營業(yè)外收入　　200

　　(2)2014年B公司調(diào)整后的凈利潤=1028-(500-400)+5-(100-80)×(1-60%)=1000(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　400(1000×40%)

　　貸：投資收益　　400

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　48(120×40%)

　　貸：其他綜合收益　　48

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動　　60(150×40%)

　　貸：資本公積——其他資本公積　　60

　　(3) 借：銀行存款　　4300

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　3900(5200×3/4)

　　——損益調(diào)整　　300(400×3/4)

　　——其他綜合收益　　36(48×3/4)

　　——其他權(quán)益變動　　45(60×3/4)

　　投資收益　　19

　　借：其他綜合收益　　48

　　貸：投資收益　　48

　　借：資本公積——其他資本公積　　60

　　貸：投資收益　　60

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　1435

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　1300(5200× 1/4)

　　——損益調(diào)整　　100(400×1/4)

　　——其他綜合收益　　12(48×1/4)

　　——其他權(quán)益變動　　15(60× 1/4)

　　投資收益　　8

　　2、東大公司為一家以生產(chǎn)家電產(chǎn)品為主的工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人;擁有A和B兩條生產(chǎn)線，分別生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品可以單獨對外銷售，兩條生產(chǎn)線組成了兩個資產(chǎn)組。由于市場競爭激烈，導(dǎo)致產(chǎn)品銷量大幅度減少，出現(xiàn)了減值跡象，在2015年12月31日對這兩個資產(chǎn)組進行減值測試，有關(guān)資料如下：

　　(1)A生產(chǎn)線原值為720萬元，預(yù)計使用年限10年，至2015年12月31日已使用2年，已計提折舊120萬元，未計提減值準(zhǔn)備，賬面價值為600萬元。經(jīng)對A生產(chǎn)線(包含總部資產(chǎn))剩余8年未來現(xiàn)金流量進行預(yù)計并采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為774萬元;但東大公司無法合理預(yù)計A生產(chǎn)線公允價值減去處置費用的凈額。

　　(2)B生產(chǎn)線原值為2400萬元，預(yù)計使用年限為8年，至2015年12月31日已使用4年，預(yù)計剩余使用年限為4年，已計提折舊1200萬元，賬面價值為1200萬元。經(jīng)對B生產(chǎn)線(包含總部資產(chǎn))剩余4年未來現(xiàn)金流量進行預(yù)計并采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1320萬元;東大公司預(yù)計B生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用的凈額為1260萬元。

　　(3)東大公司的總部有一棟辦公樓，原值1500萬元，已計提折舊900萬元，賬面價值為600萬元，預(yù)計剩余使用年限20年。該辦公樓用于公司A、B兩條生產(chǎn)線的生產(chǎn)及銷售產(chǎn)品的行政管理。

　　假設(shè)總部辦公樓能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的相對比例進行合理分?jǐn)?，且不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，填列“2015年12月31日資產(chǎn)組減值測試表”。

　　2015年12月31日資產(chǎn)組減值測試表

　　項目 A資產(chǎn)組(萬元) B資產(chǎn)組(萬元) 合計(萬元)

　　各資產(chǎn)組賬面價值

　　各資產(chǎn)組剩余使用壽命

　　按使用壽命計算的權(quán)重

　　加權(quán)計算后的賬面價值

　　總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?/p>

　　總部資產(chǎn)賬面價值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額

　　包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值

　　資產(chǎn)組可收回金額

　　資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額

　　(2)根據(jù)“2015年12月31日資產(chǎn)組減值測試表”，分別計算A生產(chǎn)線、B生產(chǎn)線和總部辦公樓應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)的會計分錄。(答案金額用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)2015年12月31日資產(chǎn)組減值測試表

　　A資產(chǎn)組(萬元) B資產(chǎn)組(萬元) 合計(萬元)

　　各資產(chǎn)組賬面價值 600 1200 1800

　　各資產(chǎn)組剩余使用壽命 8 4

　　按使用壽命計算的權(quán)重 2 1

　　加權(quán)計算后的賬面價值 1200 1200 2400

　　總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?50% 50% 100%

　　總部資產(chǎn)賬面價值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額 300 300 600

　　包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值 900 1500 2400

　　資產(chǎn)組可收回金額 774 1320 2094

　　應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額 126 180 306

　　(2)①A生產(chǎn)線應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=126×(600/900)=84(萬元);

　　A資產(chǎn)組計提減值應(yīng)當(dāng)由總部辦公樓負(fù)擔(dān)部分=126×(300/900)=42(萬元)。

　?、贐生產(chǎn)線應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=180×(1200/1500)=144(萬元);

　　B資產(chǎn)組計提減值應(yīng)當(dāng)由總部辦公樓負(fù)擔(dān)部分=180×(300/1500)=36(萬元)。

　　③辦公樓應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=42+36=78(萬元)。

　　會計分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　306(126+180)

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A生產(chǎn)線　　84

　　——B生產(chǎn)線　　144

　　——辦公樓　　78
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　　五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1題15分，第2題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　1、藍(lán)天公司是一家大型企業(yè)集團，下屬有甲、乙兩家子公司，2015年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)2015年7月1日，甲公司因融資需要，將其生產(chǎn)的一批商品銷售給B公司，銷售價格為400萬元(不含增值稅稅額)，增值稅稅率為17%，商品成本為300萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收到。按照雙方協(xié)議，甲公司將該批商品銷售給B公司后一年內(nèi)以420萬元的價格回購所售商品。2015年12月31日，甲公司尚未回購該批商品。

　　(2)2015年12月1日，甲公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，甲公司向D公司銷售生產(chǎn)線一條，總價款為250萬元;甲公司負(fù)責(zé)該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。12月5 日，甲公司向D公司發(fā)出生產(chǎn)線，生產(chǎn)線的成本為180萬元;12月8 日，D公司收到生產(chǎn)線并向甲公司支付250萬元貨款;12月20日，甲公司向D公司派出生產(chǎn)線安裝工程技術(shù)人員，進行生產(chǎn)線的安裝調(diào)試;至12月31日，該生產(chǎn)線尚未安裝完工。

　　(3)乙公司2015年4月1日與當(dāng)?shù)卣炗喴豁椏偨痤~為3600萬元的固定造價合同，承建一個污水處理工程，工程于2015年4月1日開工，預(yù)計2017年3月31日完工，合同規(guī)定如果該工程質(zhì)量優(yōu)等可獲得獎勵款120萬元。該公司采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工進度，按照完工百分比法確認(rèn)收入。最初預(yù)計總成本為3200萬元。2015年乙公司實際發(fā)生施工成本1200萬元(假設(shè)均為職工薪酬)，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本2000萬元;2015年年末與當(dāng)?shù)卣呀Y(jié)算工程價款1520萬元，實際收到當(dāng)?shù)卣こ炭铐?400萬元。

　　不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，分析、判斷甲公司是否應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入;并編制甲公司相關(guān)的會計分錄;

　　(2)根據(jù)資料(2)，分析、判斷甲公司是否應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入;并編制甲公司相關(guān)的會計分錄;

　　(3)根據(jù)資料(3)，計算乙公司2015年的完工進度以及應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費用和合同毛利，并編制與建造合同相關(guān)的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司向B公司銷售商品，同時約定銷售后一年內(nèi)以固定價格回購，屬于以商品作抵押進行融資，因此，甲公司不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。

　　會計分錄：

　　借：銀行存款　　468

　　貸：其他應(yīng)付款　　400

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　68

　　借：發(fā)出商品　　300

　　貸：庫存商品　　300

　　(2)甲公司向D公司銷售生產(chǎn)線并承擔(dān)安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。至12月31日尚未完成安裝調(diào)試工作。因此，甲公司向D公司銷售的生產(chǎn)線所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。

　　會計分錄：

　　借：銀行存款　　250

　　貸：預(yù)收賬款　　250

　　借：發(fā)出商品　　180

　　貸：庫存商品　　180

　　(3)2015年工程完工程度=1200+(1200+2000)×100%=37.5%

　　2015年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=3600×37.5%=1350(萬元)

　　2015年應(yīng)確認(rèn)的合同費用=(1200+2000)×37.5%=1200(萬元)

　　2015年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=1350-1200=150(萬元)

　　會計分錄：

　　①發(fā)生成本

　　借：工程施工——合同成本　　1200

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　1200

　?、谂c政府已結(jié)算工程價款

　　借：應(yīng)收賬款　　1520

　　貸：工程結(jié)算　　1520

　?、軐嶋H收到政府工程款項

　　借：銀行存款　　1400

　　貸：應(yīng)收賬款 　　1400

　　④確認(rèn)合同收入和合同費用

　　借：工程施工——合同毛利　　150

　　主營業(yè)務(wù)成本　　1200

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　1350

　　2、甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預(yù)計在未來期間保持不變，2014年度所得稅匯算清繳于2015年3月31日完成;2014年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2015年4月2日。2015年2月10日，甲公司內(nèi)部審計人員對下列業(yè)務(wù)及其會計處理進行檢查，有關(guān)資料如下：

　　(1)2014年1月2日，甲公司自公開市場以2936.95萬元購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的一般公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%，實際年利率為6%;該債券為5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)到期還本。甲公司擬長期持有該債券以獲得本息流入。因現(xiàn)金流充足，甲公司預(yù)計不會在到期前出售。

　　甲公司對該交易事項的會計處理如下：

　　借：持有至到期投資　　3000

　　貸：銀行存款　　2936.95

　　財務(wù)費用　　63.05

　　借：應(yīng)收利息　　165

　　貸：投資收益　　165

　　(2)2014年10月20日，甲公司與丙公司簽訂了一項購貨合同，約定甲公司于2014年11月20日之前向丙公司支付購貨款500萬元(不含增值稅)。2014年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購貨物。2014年11月25日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付購貨款而被丙公司起訴，至2014年12月31日該案件尚未判決。甲公司預(yù)計敗訴的可能性為70%，如敗訴，賠償100萬元的可能性為80%，賠償90萬元的可能性為20%。。

　　(3)2015年1月26日，人民法院對上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應(yīng)賠償丙公司90萬元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當(dāng)日，甲公司向丙公司支付90萬元賠償款。

　　(4)2015年3月2日，甲公司獲知丁公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收丁公司款項400萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準(zhǔn)備。

　　甲公司該應(yīng)收款項在2014年已經(jīng)存在且在2014年12月31日已被告知丁公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而計提了壞賬準(zhǔn)備100萬元。

　　(5)其他資料

　　①假定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計負(fù)債在2014年1月1日的期初余額均為零。

　?、谏婕斑f延所得稅資產(chǎn)的，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

　　③稅法規(guī)定，與預(yù)計負(fù)債相關(guān)的損失在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，

　　只允許在實際發(fā)生時據(jù)實從應(yīng)納稅所得額中扣除。

　?、苷{(diào)整事項涉及所得稅的，逐筆調(diào)整與所得稅相關(guān)內(nèi)容。

　?、莅凑諆衾麧櫟?0%計提法定盈余公積。

　?、薏豢紤]其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。如不正確，編制有關(guān)更正的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并簡要說明理由。如需確認(rèn)，計算確定預(yù)計負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)的會計分錄。

　　(3)分別判斷資料(3)和資料(4)中甲公司發(fā)生的事項是否屬于2014年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，并簡要說明理由。如為調(diào)整事項，編制相關(guān)會計分錄;如為非調(diào)整事項，簡要說明具體的會計處理方法。

　　【答案】

　　(1)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司購人折價發(fā)行的債券，應(yīng)該將折價金額計入持有至到期投資的初始成本，且后續(xù)采用實際利率法對該折價金額進行攤銷。

　　更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——財務(wù)費用　　63.05

　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　　63.05

　　本期應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額=2936.95×6%-165=11.22(萬元)。

　　借：持有至到期投資——利息調(diào)整　　11.22

　　貸：以前年度損益調(diào)整——投資收益　　11.22

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　12.96[(63.05-11.22)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　12.96

　　借：利潤分配——未分配利潤　　38.87

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　38.87

　　借：盈余公積　　3.89

　　貸：利潤分配——未分配利潤 　　3.89

　　(2)甲公司應(yīng)將與該訴訟相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

　　理由：甲公司估計敗訴的可能性為70%，即很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計量，所以甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該未決訴訟相關(guān)的預(yù)計負(fù)債。

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為100萬元。

　　會計分錄為：

　　借：營業(yè)外支出　　100

　　貸：預(yù)計負(fù)債　　100

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　25(100×25%)

　　貸：所得稅費用　　25

　　(3)①資料(3)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

　　理由：該事項發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間，并且是對資產(chǎn)負(fù)債表日之前存在的未決訴訟取得進一步證據(jù)，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

　　會計分錄為：

　　借：預(yù)計負(fù)債　　100

　　貸：其他應(yīng)付款　　90

　　以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出　　10

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　25

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　22.5(90×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　22.5

　　借：以前年度損益調(diào)整　　7.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　7.5

　　借：利潤分配——未分配利潤　　0.75

　　貸：盈余公積　　0.75

　?、谫Y料(4)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

　　理由：應(yīng)收賬款發(fā)生減值的事實在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，日后事項期間取得進一步證據(jù)，需要調(diào)整原確認(rèn)的減值損失金額。

　　會計分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　300(400-100)

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　300

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　75(300×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　75

　　借：利潤分配——未分配利潤　　225

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　225

　　借：盈余公積　　22.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　22.5
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