2016年中級會計師《中級會計實務》考點售后租回

　　售后租回

　　售后租回是指銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。(環(huán)球網校提供售后租回)

　　在這種方式下，銷售方應根據合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，以確定是否確認銷售商品收入。

　　在大多數情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應確認銷售商品收入，售價與資產賬面價值之間的差額應當分別不同情況進行處理。

　　(1)如果售后租回交易認定為融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。

　　(2)如果售后租回交易認定為經營租賃，應當分別情況處理：

　?、儆写_鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值的差額應當計入當期損益。

　?、谑酆笞饣亟灰兹绻皇前凑展蕛r值達成的，售價低于公允價值的差額，應計入當期損益;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關損失應予以遞延(遞延收益)，并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內進行分攤;如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應計入遞延收益，并在租賃期內分攤。


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　　單項選擇題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2014年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品400件，單位售價650元(不含增值稅稅額)，單位成本為500元、未計提存貨跌價準備;乙公司應在甲公司發(fā)出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后5個月內如發(fā)現質量問題有權退貨。甲公司2014年12月10日發(fā)出A產品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為20%。至2014年12月31日止，上述已銷售的A產品尚未發(fā)生退回。甲公司于2014年度財務報告批準對外報出前，A產品尚未發(fā)生退回;至2015年5月3日止，2014年出售的A產品實際退貨率為35%。則甲公司因銷售A產品對2014年度利潤總額的影響是(　　)萬元。

　　A.0

　　B.4.8

　　C.4.5

　　D.6

　　【正確答案】B

　　【答案解析】若日后事項期間退貨小于估計百分比，則沖減原確認的預計負債等，不影響報告年度已確認的收入和費用。此題日后事項期間未發(fā)生退貨，退貨期滿實際退貨率35%與原估計退貨率20%的差額應調整2015年的收入和費用。甲公司因銷售A產品對2014年度利潤總額的影響=400×(650-500)×(1-20%)/10 000=4.8(萬元)。

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