2016年中級會計職稱《中級會計實務》摸底測試三

　　一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分。)

　　1.法定義務通常在法律意義上需要強制執(zhí)行，以下業(yè)務不屬于法定義務的是(　　)。

　　A.企業(yè)購買原材料形成的應付賬款

　　B.企業(yè)向銀行貸入款項形成借款

　　C.根據企業(yè)制定的銷售政策，企業(yè)預期將為售出商品提供的保修服務

　　D.企業(yè)按照稅法規(guī)定應當繳納的稅款

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項C，屬于推定義務。

　　2.在以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產和債務轉為資本條件混合重組方式清償債務的情況下，以下處理的先后順序正確的是(　　)。

　　A.非現(xiàn)金資產方式、現(xiàn)金方式、債務轉為資本

　　B.現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金資產方式、債務轉為資本

　　C.債務轉為資本、非現(xiàn)金資產方式、現(xiàn)金方式

　　D.現(xiàn)金方式、債務轉為資本、非現(xiàn)金資產方式

　　【正確答案】B

　　【答案解析】按照規(guī)定，應“以現(xiàn)金清償債務”、然后“以非現(xiàn)金資產、債務轉為資本方式組合清償債務”、最后“ 修改其他債務條件”的順序進行處理。

　　3.2014年11月甲公司與乙公司簽訂銷售合同，約定于2015年2月向乙公司銷售200件產品，合同價格為每件150萬元。如果甲公司單方面撤銷合同，應支付違約金為400萬元。2014年末已生產出該產品200件，產品成本為每件155萬元。產品市場價格上升至每件160萬元。假定不考慮銷售稅費。甲公司2014年末正確的會計處理為(　　)。

　　A.確認預計負債500萬元

　　B.確認預計負債400萬元

　　C.計提存貨跌價準備500萬元

　　D.不需要做任何會計處理

　　【正確答案】B

　　【答案解析】(1)如果執(zhí)行合同。合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失?？勺儸F(xiàn)凈值=200×150=30000(萬元);產品成本=200×155=31000(萬元);確認損失=31000-30000=1000(萬元);(2)如果不執(zhí)行合同。支付違約金為400萬元，同時按照市場價格銷售可獲利=200×(160-155)=1000(萬元)。所以應選擇支付違約金方案，確認預計負債400萬元。

　　4.因甲產品在使用過程中產生嚴重的環(huán)境污染，A公司自2013年12月31日起停止生產該產品，當日甲產品庫存為零。生產甲產品用的廠房為A公司于2012年1月1日以經營租賃方式租入的，租期4年，A公司與租賃公司簽訂了不可撤銷的租賃合同，年租金為220萬元。則因該重組義務對A公司當年損益的影響為(　　)萬元。

　　A.440

　　B.0

　　C.-660

　　D.-440

　　【正確答案】D

　　【答案解析】因為停產，需要將后兩年的租金確認為預計負債，同時計入營業(yè)外支出，金額=220×2=440(萬元)，所以，對損益的影響金額為減少損益440萬元。

　　5.下列關于無形資產的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益時，應將其賬面價值轉入營業(yè)外支出

　　B.無形資產出租期間，其攤銷金額計入其他業(yè)務成本

　　C.無形資產出售時，如需交營業(yè)稅，則發(fā)生的營業(yè)稅應計入營業(yè)稅金及附加

　　D.無形資產出租期間，租金收入計入其他業(yè)務收入

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項C，無形資產出售時，發(fā)生的營業(yè)稅計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　6.下列有關資產減值的說法中，正確的是(　　)。

　　A.資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明該項資產沒有發(fā)生減值

　　B.資產存在減值跡象的，都應估計可收回金額，以確認是否發(fā)生減值

　　C.商譽減值準備在相應減值因素消失時可以轉回

　　D.如果資產沒有出現(xiàn)減值跡象，則企業(yè)不需對其進行減值測試

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項B，資產出現(xiàn)減值跡象，在判斷是否需要估計可收回金額時，應遵循重要性原則;選項C，商譽減值準備計提后不得轉回;選項D，不管是否出現(xiàn)減值跡象，使用壽命不確定的和尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產和商譽至少應于每年年末進行減值測試。

　　7.甲企業(yè)銷售產品每件230元，若客戶購買1000件(含1000件)以上，每件可得到30元的商業(yè)折扣。某客戶2015年12月10日購買該企業(yè)產品1500件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為4/10，2/20，n/30。適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)于12月28日收到該筆款項時，則下列說法不正確的是(　　)。(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)

　　A.甲企業(yè)2015年12月應確認的收入為300000元

　　B.甲企業(yè)2015年12月應確認的收入為294000元

　　C.甲企業(yè)實際收到的款項為345000元

　　D.甲企業(yè)因該業(yè)務計入財務費用的金額是6000元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】應確認的收入=(230-30)×1500=300000(元)收入確認時不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價款全額計量收入。當現(xiàn)金折扣以后實際發(fā)生時，直接計入當期損益(財務費用)。

　　分錄為：

　　借：應收賬款 351000

　　貸：主營業(yè)務收入 300000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)51000

　　借：銀行存款 345000

　　財務費用 6000

　　貸：應收賬款 351000

　　8.甲公司持有乙公司30%的有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響，對該股權投資采用權益法核算。2015年3月10日，甲公司將所持有乙公司股權投資中的50%出售給非關聯(lián)方，取得價款1300萬元。相關手續(xù)于當日完成。此交易發(fā)生后，甲公司無法再對乙公司施加重大影響，將剩余股權投資轉為可供出售金融資產核算。

　　出售時，所持有乙公司30%的股權的賬面價值為2100萬元，其中“投資成本”為1000萬元，“損益調整”為800萬元，“其他綜合收益”為200萬元(均為被投資單位可供出售金融資產公允價值變動產生)，“其他權益變動”為100萬元。剩余股權的公允價值為1300萬元。不考慮相關稅費等其他因素影響。則甲公司因處置股權影響投資收益的金額為(　　)萬元。

　　A.50

　　B.250

　　C.500

　　D.800

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司會計處理如下：

　　確認股權處置損益:

　　借：銀行存款 1300

　　貸：長期股權投資——投資成本 500

　　——損益調整 400

　　——其他綜合收益 100

　　——其他權益變動 50

　　投資收益 250

　　由于終止采用權益法核算，將原確認的其他綜合收益全部轉入當期損益：

　　借：其他綜合收益 200

　　貸：投資收益 200

　　由于終止采用權益法核算，將原確認的資本公積全部轉為當期損益：

　　借：資本公積——其他資本公積 100

　　貸：投資收益 100

　　剩余股權轉為可供出售金融資產，當日公允價值為1300萬元，賬面價值為1050萬元，兩者差額應計入當期損益：

　　借：可供出售金融資產 1300

　　貸：長期股權投資——投資成本 500

　　——損益調整 400

　　——其他綜合收益 100

　　——其他權益變動 50

　　投資收益 250

　　因此影響投資收益的金額=250+200+100+250=800(萬元)。

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　　9.在某項融資租入固定資產的租賃合同中，租賃資產原賬面價值為201萬元，每年年末支付30萬元租金，租賃期為6年，承租人無優(yōu)惠購買選擇權;租賃開始日估計資產余值為6萬元，承租人的母公司提供資產余值的擔保金額為2萬元，獨立的擔保公司提供資產余值的擔保金額為2萬元。則最低租賃付款額為(　　)萬元。

　　A.184

　　B.183

　　C.182

　　D.185

　　【正確答案】C

　　【答案解析】最低租賃付款額=支付的租金總額30×6+承租人母公司擔保資產余值的金額2=182(萬元)。

　　10.2014年5月2日，乙公司涉及一起訴訟案。2014年12月31日，法院尚未判決，乙公司法律顧問認為，勝訴的可能性為30%，敗訴的可能性為70%。如果敗訴，需要賠償的金額在250～315萬元之間，并且概率相等，含應承擔的訴訟費6萬元。但基本能從第三方收到補償款20萬元。乙公司在資產負債表中確認的負債金額應為(　　)萬元。

　　A.382.5

　　B.288.5

　　C.315

　　D.282.5

　　【正確答案】D

　　【答案解析】乙公司在資產負債表中確認的負債金額=(250+315)÷2=282.5(萬元)。企業(yè)從第三方基本能收到的補償金額不影響企業(yè)確認的預計負債。

　　11.下列各項中，屬于債務重組準則規(guī)范的事項是(　　)。

　　A.企業(yè)破產清算時的債務重組

　　B.企業(yè)進行公司制改組時的債務重組

　　C.企業(yè)兼并中的債務重組

　　D.持續(xù)經營條件下的債務重組

　　【正確答案】D

　　【答案解析】債務人破產清算時發(fā)生的債務重組、企業(yè)進行公司制改組、企業(yè)兼并中的債務重組等，不屬于企業(yè)會計準則所規(guī)范的債務重組。

　　12.對下列會計差錯，不正確的說法是(　　)。

　　A.會計差錯均應在會計報表附注中披露

　　B.不需要披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息

　　C.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于前期的重要差錯，應調整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益和會計報表其他相關項目的期初數

　　D.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于以前年度的非重要會計差錯，不調整會計報表相關項目的期初數，但應調整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項A，重要會計差錯的內容應在會計報表附注中披露。

　　13.甲上市公司財務報告批準報出日為次年4月30日，甲公司在2015年資產負債表日后期間發(fā)生的以下事項中，不屬于非調整事項的是(　　)。

　　A.董事會通過的盈余公積轉增股本的方案

　　B.因自然災害導致資產發(fā)生重大損失

　　C.上年度售出產品發(fā)生的銷售折讓

　　D.發(fā)生巨額虧損

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項C屬于資產負債表日后調整事項。

　　14.某公司于2015年1月1日按每份面值1000元發(fā)行期限為2年、票面年利率為7%的可轉換公司債券20萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行1年后轉換為200股普通股。發(fā)行日市場上與之類似但沒有轉換股份權利的公司債券的市場利率為9%，假定不考慮其他因素。2015年1月1日，該交易對所有者權益的影響金額為(　　)萬元。[(P/A，9%，2)=1.7591，(P/F，9%，2)=0.8417]

　　A.0

　　B.703.26

　　C.3000

　　D.28945.11

　　【正確答案】B

　　【答案解析】(1)該可轉換公司債券的負債成分公允價值=1000×20×7%×1.7591+1000×20×0.8417=19296.74( 萬元);

　　(2)該可轉換公司債券的權益成分公允價值=1000×20-19296.74=703.26(萬元)。

　　15.甲公司對新上市A產品實行一個月內“包退、包換、包修”的銷售政策。2014年8月份共銷售甲產品10件，售價總額5000元，成本3000元。假設甲公司無法合理估計退貨可能性，甲公司8月份A產品的收入應確認為(　　)元。

　　A.5000

　　B.3000

　　C.0

　　D.2000

　　【正確答案】C

　　【答案解析】無法估計退貨可能性情況下，企業(yè)銷售時不應確認收入，應該在退貨期滿時確認收入。
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　　二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)

　　1、根據非貨幣性資產交換準則的規(guī)定，下列各項中，屬于貨幣性資產的有(　　)。

　　A.存出投資款

　　B.擬長期持有的股票投資

　　C.信用卡存款

　　D.準備持有至到期的債券投資

　　【正確答案】A,C,D

　　【答案解析】貨幣性資產是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括庫存現(xiàn)金、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。存出投資款和信用卡存款是其他貨幣資金，屬于貨幣性資產。股權投資，沒有到期日，且回收的金額不確定，因此屬于非貨幣性資產。

　　2、甲公司出售一項存貨給乙公司，賬面價值為260萬元，公允價值為290萬元，售價300萬元，雙方另簽訂協(xié)議，甲公司又將該設備租回，租期三年，每年支付租金30萬元，則下列說法不正確的有( )。

　　A.出售的時候確認收入的金額為290萬元

　　B.出售的時候確認遞延收益10萬元

　　C.出售時確認的遞延收益后期不需要攤銷

　　D.出售的時候確認收入的金額為300萬元

　　【正確答案】C,D

　　【答案解析】租期三年，每年租金30萬元，屬于經營租賃，所以這里屬于售后租回形成經營租賃的情況，且售價大于公允價值，應該按照公允價值確認收入，售價和公允價值之間的差額予以遞延。

　　借：銀行存款 300

　　貸：主營業(yè)務收入 290

　　遞延收益 10

　　借：主營業(yè)務成本 260

　　貸：庫存商品 260

　　借：制造費用等 30

　　貸：銀行存款 30

　　借：遞延收益 3.33

　　貸：制造費用 3.33

　　3、下列關于委托代銷商品的說法中，正確的有( )。

　　A.收取手續(xù)費方式下的委托代銷商品，委托方一般在收到代銷清單時確認收入

　　B.視同買斷方式下，如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應確認相關銷售商品收入

　　C.收取手續(xù)費方式下，受托方應在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認為收入

　　D.視同買斷方式代銷商品，受托方應在銷售商品時，按實際售價確認收入

　　【正確答案】A,B,C,D

　　4、甲公司2014年2月在上年度財務會計報告批準報出前發(fā)現(xiàn)一臺管理用固定資產未計提折舊，屬于重大差錯。該固定資產系2012年6月接受乙公司捐贈取得。根據甲公司的折舊政策，該固定資產2012年應計提折舊200萬元，2013年應計提折舊400萬元。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮所得稅等其他因素，甲公司下列處理中，正確的有(　)。

　　A.甲公司2013年度資產負債表“固定資產”項目“年末數”應調減600萬元

　　B.甲公司2013年度資產負債表“未分配利潤”項目“年末數”應調減的金額540萬元

　　C.甲公司2013年度利潤表“管理費用”項目“本期金額”應調增的金額400萬元

　　D.甲公司2013年度利潤表“管理費用”項目“本期金額”應調增的金額600萬元

　　【正確答案】A,B,C

　　【答案解析】甲公司2013年度利潤表“管理費用”項目“本期金額”應調增的金額為2013年的折舊額400萬元，不包括2012年的折舊金額200萬元。

　　5、外幣財務報表折算中，外幣財務報表項目中允許采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的有(　　)。

　　A.營業(yè)成本

　　B.固定資產

　　C.資本公積

　　D.所得稅費用

　　【正確答案】A,D

　　【答案解析】選項B，是資產負債表中資產項目，應采用資產負債表日的即期匯率折算;選項C，是所有者權益項目，應采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　　6、下列關于無形資產處置的說法中，不正確的有(　　)。

　　A.處置無形資產發(fā)生的支出應計入其他業(yè)務成本

　　B.企業(yè)處置無形資產形成的凈損益會影響營業(yè)利潤的金額

　　C.無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的，應按原預定方法和使用壽命攤銷

　　D.企業(yè)出租無形資產取得的租金收入應通過其他業(yè)務收入核算

　　【正確答案】A,B,C

　　【答案解析】選項A，一般應計入營業(yè)外收支中;選項B，企業(yè)處置無形資產形成的凈損益應該計入營業(yè)外收支，不影響營業(yè)利潤，影響利潤總額;選項C，應將無形資產的賬面價值予以轉銷，計入當期營業(yè)外支出中。

　　7、下列關于高危行業(yè)企業(yè)提取和使用“安全生產費”的處理中，正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)提取安全生產費時，應當記入“專項儲備”科目

　　B.企業(yè)使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，應直接沖減專項儲備

　　C.企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的，應按照形成固定資產的成本沖減專項儲備

　　D.企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的，應按該項固定資產的使用壽命分期計提折舊

　　【正確答案】A,B,C

　　【答案解析】企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備的同時，確認相同金額的累計折舊，該固定資產以后期間不再計提折舊。

　　8、下列各項外幣資產發(fā)生的匯兌差額，應計入當期損益的有(　)。

　　A.應收賬款

　　B.交易性金融資產

　　C.持有至到期投資

　　D.可供出售權益工具投資

　　【正確答案】A,B,C

　　【答案解析】選項A，計入財務費用;選項B，計入公允價值變動損益;選項C，計入財務費用;選項D，計入所有者權益項目中。

　　9、關于產品質量保證金的處理，下列說法中正確的有(　)。

　　A.預提產品質量保證金的產品不再生產時，要在相應的產品質量保證期滿時予以沖銷

　　B.與產品質量保證有關的預計負債應記入“銷售費用”科目

　　C.與產品質量保證有關的預計負債應記入“營業(yè)外支出”科目

　　D.產品質量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產品或提供勞務后，對客戶提供服務的一種承諾

　　【正確答案】A,B,D

　　【答案解析】選項C，與產品質量保證有關的預計負債應記入“銷售費用”科目。

　　10、下列有關商譽減值會計處理的說法中，正確的有(　　)。

　　A.因企業(yè)合并形成的商譽無論是否發(fā)生減值跡象，每年末均應對其進行減值測試

　　B.因商譽難以獨立產生現(xiàn)金流量，所以商譽要結合其他相關的資產組進行減值測試

　　C.存在少數股東時，商譽減值損失中歸屬于少數股東的部分也應該在合并報表中予以確認

　　D.企業(yè)處置分攤了商譽的資產組中的某項經營時，一般應按照該處置經營和該資產組剩余部分價值的比例為基礎進行分攤，以確定該處置經營的相關商譽，從而確定處置損益

　　【正確答案】A,B,D

　　【答案解析】商譽減值損失中歸屬于少數股東的部分不應在合并報表中確認，因此選項C不正確。
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　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。每小題判斷結果正確得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)

　　1、企業(yè)盤盈的固定資產，應通過“營業(yè)外收入”科目核算。(　)

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】盤盈固定資產屬于會計差錯，通過“以前年度損益調整”科目核算。

　　2、對于包括在商品售價范圍內可區(qū)分的服務費，應當在收到款項時一次性確認為勞務收入。(　　)

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】對于包括在商品售價范圍內可區(qū)分的服務費，應當在提供服務的期間內分期確認收入。

　　3、關于前期差錯，確定前期差錯累積影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，不得采用未來適用法。(　　)

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】確定前期差錯影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。

　　4、將回購的股票支付給職工，會引起庫存股發(fā)生變動。(　　)

　　【正確答案】對

　　5、財政授權支付方式下，事業(yè)單位在收到單位的零余額賬戶代理銀行轉來的財政授權支付到賬通知書時，按照通知書上所列的用款額度確認財政補助收入。(　　)

　　【正確答案】對

　　6、企業(yè)當年發(fā)生了凈虧損，稅法上規(guī)定虧損的金額可以在未來5年稅前扣除，該事項形成一項可抵扣暫時性差異。(　　)

　　【正確答案】對

　　7、甲公司與C、D、E公司共同設立一項安排，該安排的經濟決策需經C、D、E公司一致同意方可實施，則甲公司能夠對相關安排構成共同控制。(　　)

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】C、D、E對該安排具有共同控制，該安排的經濟決策是否能夠執(zhí)行與甲公司無關，甲公司對此安排不具有共同控制。

　　8、在售后租回交易形成融資租賃的情況下，對所售資產的售價與其賬面價值之間的差額，應計入遞延收益。(　　)

　　【正確答案】對

　　【答案解析】如果售后租回交易形成一項融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額計入遞延收益，并按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。

　　9、事業(yè)單位的固定資產出售、無償調出、對外捐贈、盤虧、報廢、毀損的，應將固定資產相關科目余額轉入“待處理財產損溢”科目。(　)

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】事業(yè)單位的固定資產出售、無償調出、對外捐贈、盤虧、報廢、毀損等，應將固定資產相關科目余額轉入“待處置資產損溢”科目。

　　10、投資者投入資產的公允價值大于所享有的股本的差額屬于其他綜合收益。(　　)

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】投資者投入資產的公允價值大于所享有的股本的差額計入資本公積——股本溢價，不會結轉計入損益，所以不屬于其他綜合收益。
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　　四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數的，均保留小數點后兩住。)

　　1、甲公司為上市公司，2013年至2015年對乙公司股票投資有關的資料如下：

　　(1)2013年5月20日，甲公司以銀行存款522.2萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利14萬元)從二級市場購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關交易費用1.8萬元。占乙公司10%的表決權股份，甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產。

　　(2)2013年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利14萬元。

　　(3)2013年12月31日，乙公司股票收盤價跌至每股30元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。

　　(4)2014年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元。并于同年5月1日收到該現(xiàn)金股利。

　　(5)2014年10月起，乙公司股票價格持續(xù)上升;至12月30日，乙公司股票收盤價升至每股65元。

　　(6)2015年1月8日，甲公司以1000萬元的價格購買乙公司20%的股份，增資后，作為長期股權投資核算，采用權益法進行后續(xù)計量，2015年1月8日乙公司的可辨認凈資產的公允價值為4 000萬元(假設公允價值與賬面價值相同)。原投資在增資日的公允價值為715萬元。

　　(7)乙公司2015年實現(xiàn)凈利潤600萬元。

　　(8)2016年8月甲公司以1 250萬元出售對乙公司的投資。

　　假定甲公司在每年12月31日確認公允價值變動并進行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項均以銀行存款收付。

　　要求：

　　(1)根據上述資料，逐筆編制可供出售金融資產相關的會計分錄。

　　(2)編制2015年金融資產轉權益法核算的相關分錄并按照權益法后續(xù)處理該業(yè)務。

　　(3)編制2016年，甲公司出售對乙公司投資的分錄。

　　(“可供出售金融資產”、“長期股權投資”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】(1)

　　2013年5月20日：

　　借：可供出售金融資產——成本 510

　　應收股利 14

　　貸：銀行存款 524

　　2013年5月27日：

　　借：銀行存款 14

　　貸：應收股利 14

　　2013年12月31日：

　　借：資產減值損失 210

　　貸：可供出售金融資產——減值準備 210

　　2014年4月26日：

　　借：應收股利 1

　　貸：投資收益 1

　　2014年5月1日：

　　借：銀行存款 1

　　貸：應收股利 1

　　2014年12月31日：

　　借：可供出售金融資產——減值準備 210

　　——公允價值變動 140

　　貸：其他綜合收益 350

　　(2)2015年1月8日：

　　借：長期股權投資——投資成本 　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　1000

　　原股權按照公允價值確認為長期股權投資，原采用可供出售金融資產核算產生的其他綜合收益應在改按權益法核算時轉入到投資收益。

　　借：長期股權投資——投資成本 　 715

　　其他綜合收益　　　　　　　　350

　　貸：可供出售金融資產——成本　　　　　510

　　——公允價值變動　140

　　投資收益 　　　　　　　　　　　　 415

　　占被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額=4000×30%=1200(萬元)，小于初始投資成本1715(1000+715)萬元，因此不確認營業(yè)外收入

　　2015年末要按照乙公司的凈利潤確認投資收益 ，分錄是：

　　借：長期股權投資——損益調整　180(600×30%)

　　貸：投資收益　　　　　 　　 180

　　(3)2016年8月出售時：

　　借：銀行存款 1250

　　投資收益 645

　　貸：長期股權投資——投資成本 1715

　　——損益調整 180
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　　2、A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)，自2009年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》，按照新會計準則要求的方法核算所得稅。該公司適用的所得稅稅率為25%。該公司2014年末部分資產和負債項目的情況如下：

　　(1)2014年4月1日，購入3年期國庫券，實際支付價款為2034萬元，債券面值2000萬元，每年4月1日付息一次，到期還本，票面年利率為5%，實際利率為4%。A公司將其劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定，國庫券利息收入免征所得稅。

　　(2)A公司2014年12月10日因銷售商品給H公司而確認應收賬款100萬元，其相關的收入已包括在應稅利潤中。至2014年12月31日，A公司尚未計提壞賬準備。

　　(3)2014年，A公司將其所持有的交易性證券以其公允價值120萬元計價，該批交易性證券的成本為122萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。

　　(4)A公司編制的2014年年末資產負債表中，“其他應付款”項目金額為100萬元，該款項是A公司尚未繳納的滯納金。按照稅法規(guī)定，各項稅收的滯納金不得稅前扣除。

　　(5)假定A公司2014年度實現(xiàn)會計利潤1800萬元，以前年度不存在未彌補的虧損;除上述事項外，A公司當年不存在其他與所得稅計算繳納相關的事項，暫時性差異在可預見的未來很可能轉回，A公司以后年度很可能獲得足夠用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。

　　要求：

　　(1)請分析A公司2014年12月31日上述各項資產和負債的賬面價值和計稅基礎各為多少。

　　(2)請根據題中信息分析A公司上述事項中，哪些構成暫時性差異?并請具體說明其屬于應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，以及所得稅的影響。

　　(3)計算A公司2014年所得稅費用并編制相關會計分錄。

　　【正確答案】

　　(1)①該國庫券2014年12月31日的賬面價值=2034-(2000×5%×9/12-2034×4%×9/12)=2020.02(萬元)，計稅基礎=2020.02萬元。

　?、谠擁棏召~款的賬面價值為100萬元;相關的收入已包括在應稅利潤中，并且期末未計提壞賬準備，因此該應收賬款的計稅基礎是100萬元。

　　③該批交易性證券2014年12月31日的賬面價值為120萬元;按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變，所以計稅基礎是122萬元。

　　④該項負債2014年12月31日的賬面價值為100萬元;按照稅法規(guī)定，各項稅收的滯納金不得稅前扣除，所以計稅基礎是100萬元。

　　(2)①該國庫券賬面價值2020.02萬元與計稅基礎2020.02萬元相等，不形成暫時性差異。

　?、谠擁棏召~款的賬面價值與計稅基礎相等，均為100萬元，故不存在暫時性差異。

　?、墼撆C券的賬面價值120萬元與其計稅基礎122萬元之間的差額2萬元，構成一項暫時性差異。屬于可抵扣暫時性差異，應確認的遞延所得稅資產=2×25%=0.5(萬元)。

　?、茉擁椮搨馁~面價值與計稅基礎相等，不構成暫時性差異。

　　(3)2014年應交所得稅=(1800-2034×4%×9/12+2+100)×25%=460.25(萬元)

　　2014年遞延所得稅費用=-0.5萬元

　　因此，2014年所得稅費用=460.25-0.5=459.75(萬元)

　　借：所得稅費用 459.75

　　遞延所得稅資產 0.5

　　貸：應交稅費——應交所得稅 460.25
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　　五、綜合題(本類題選取1小題，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數的，均保留小數點后兩位。)

　　甲公司2012年至2014年的有關交易或事項如下：

　　(1)2012年1月1日，甲公司以一項生產設備、一批庫存商品與乙公司的一項房地產(辦公樓)進行交換。甲公司換出的生產設備系2011年購入的，原價為900萬元，已計提折舊100萬元，當日公允價值為1000萬元;換出庫存商品的成本為500萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值(等于計稅價格)為600萬元，甲公司另向乙公司支付補價8萬元。乙公司該項房地產的原價為1 500萬元，已計提折舊300萬元，公允價值為1 880萬元。甲公司于2012年1月1日與丁公司簽訂經營租賃合同，將當日換入的房地產出租給丁公司。租賃期開始日為2012年1月1日，租賃期為1年，租金為400萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式計量。

　　(2)2012年12月31日，該項投資性房地產的公允價值為2000萬元。甲公司于當日收到丁公司支付的租金。

　　(3)2013年1月1日，上述投資性房地產租賃期滿，甲公司收回后以該投資性房地產(公允價值為2000萬元)以及900萬元的現(xiàn)金為對價，取得了A企業(yè)30%的股權。另發(fā)生手續(xù)費50萬元。

　　2013年1月1日，A企業(yè)的所有者權益賬面價值為9500萬元，其中股本5000萬元，資本公積1 500萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤2400萬元。當日，A企業(yè)一項管理用無形資產的公允價值為3000萬元，賬面價值為2000萬元，其尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照直線法攤銷;一批B商品，公允價值為1 000萬元，賬面價值為500萬元。除此之外A企業(yè)其他可辨認資產、負債公允價值均等于其賬面價值。至2013年末，該批B商品已對外售出30%。

　　(4)2013年3月20日，A企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利1000萬元。4月20日，A企業(yè)實際發(fā)放上述現(xiàn)金股利。

　　(5)2013年4月3日，A企業(yè)購入可供出售金融資產一項，價款為3010萬元，同時發(fā)生交易費用90萬元。至12月31日，該金融資產的公允價值為3200萬元。

　　(6)2013年6月1日，甲公司將一批成本為3000萬元的C產品以3500的售價出售給A企業(yè)，后者將其作為庫存商品核算，并于本年9月將其中的60%按加成5%的毛利率后對外售出，其余部分至年末未售出。

　　(7)2013年度，A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤4500萬元。

　　(8)2014年7月，A企業(yè)將其于2013年4月3日購入的可供出售金融資產對外出售，售價為3150萬元。

　　(9)2014年度，A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤4750萬元。截至2014年底，A企業(yè)2013年1月1日庫存的B商品已全部對外售出;A企業(yè)2013年6月1日從甲公司購入的C產品已全部對外售出。

　　其他資料：

　　(1)假定不考慮所得稅等其他相關稅費。

　　(2)甲公司、A企業(yè)均為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所生產銷售的產品均為增值稅應稅產品。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2012年相關業(yè)務的會計分錄。

　　(2)編制甲公司2013年相關業(yè)務的會計分錄。

　　(3)編制甲公司2014年相關業(yè)務的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】

　　(1)編制甲公司2012年相關業(yè)務的會計分錄：

　?、?月1日：

　　借：固定資產清理 800

　　累計折舊 100

　　貸：固定資產 900

　　借：投資性房地產——成本 1880

　　貸：固定資產清理 800

　　營業(yè)外收入 200

　　主營業(yè)務收入 600

　　應交稅費 ——應交增值稅(銷項稅額)272

　　銀行存款 8

　　借：主營業(yè)務成本 500

　　貸：庫存商品 500

　　②12月31日：

　　借：投資性房地產——公允價值變動 120

　　貸：公允價值變動損益 120(2000-1880)

　　借：銀行存款 400

　　貸：其他業(yè)務收入 400

　　(2)編制甲公司2013年相關業(yè)務的會計分錄：

　?、?013年1月1日：

　　借：長期股權投資——投資成本 2950

　　貸：其他業(yè)務收入 2000

　　銀行存款 950

　　借：其他業(yè)務成本 2000

　　貸：投資性房地產 ——成本 1880

　　——公允價值變動 120

　　借：公允價值變動損益 120

　　貸：其他業(yè)務成本 120

　　借：長期股權投資——投資成本 350

　　貸：營業(yè)外收入

　　350[(9500+1000+500)×30%-2950]

　?、?月20日：

　　借：應收股利 300

　　貸：長期股權投資 ——損益調整 300

　?、?月20日：

　　借：銀行存款 300

　　貸：應收股利 300

　　④12月31日：

　　經調整后，A企業(yè)2013年度的凈利潤=4500-(3000-2000)/10-(1000-500)×30%-(3500-3000)×(1-60%)=4050(萬元)

　　借：長期股權投資——損益調整 1215(4050×30%)

　　貸：投資收益 1215

　　借：長期股權投資——其他綜合收益 30{[3200-(3010+90)]×30%}

　　貸：其他綜合收益 30

　　(3)編制甲公司2014年相關業(yè)務的會計分錄：

　　經調整后，A企業(yè)2014年度的凈利潤=4750-(3000-2000)/10-(1000-500)×70%+(3500-3000)×(1-60%)=4500(萬元)

　　借：長期股權投資——損益調整 1350(4500×30%)

　　貸：投資收益 1350

　　借：其他綜合收益 30

　　貸：長期股權投資 ——其他綜合收益 30
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