《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)練習(xí)題第十九章資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

　　單項(xiàng)選擇題

　　1、2010年12月31日，甲公司對(duì)一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為800萬(wàn)元。2011年3月6日，法院對(duì)該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬(wàn)元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2011年3月31日，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.135

　　B.150

　　C.180

　　D.200

　　【答案】A

　　【解析】該事項(xiàng)對(duì)甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額=(800-600)×(1-25%)×(1-10%)=135(萬(wàn)元)。

　　多項(xiàng)選擇題

　　1、長(zhǎng)城股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)城公司)為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2014年1月10日編制完成，批準(zhǔn)報(bào)出日為2014年4月20日，2013年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作于2014年5月31日完成。2014年1月25日，長(zhǎng)城公司收到退貨一批(已驗(yàn)收入庫(kù))，該批退貨系2013年11月銷售給甲公司的某產(chǎn)品，銷售收入為250萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額42.5萬(wàn)元。結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本200萬(wàn)元，此項(xiàng)銷售收入已在銷售當(dāng)月確認(rèn)，款項(xiàng)至2013年12月31日尚未收到。2013年年末長(zhǎng)城公司對(duì)應(yīng)收甲企業(yè)賬款按賬面余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。關(guān)于上述事項(xiàng)，長(zhǎng)城公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有(　　)。

　　A.由于上述銷售退回，長(zhǎng)城公司應(yīng)調(diào)減報(bào)告年度應(yīng)交所得稅12.5萬(wàn)元

　　B.由于上述銷售退回，長(zhǎng)城公司應(yīng)調(diào)減報(bào)告年度遞延所得稅資產(chǎn)3.66萬(wàn)元

　　C.由于上述銷售退回，長(zhǎng)城公司應(yīng)調(diào)減報(bào)告年度未分配利潤(rùn)23.88萬(wàn)元

　　D.由于上述銷售退回，長(zhǎng)城公司應(yīng)調(diào)減報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額92.5萬(wàn)元

　　【答案】ABC

　　【解析】由于上述銷售退回，長(zhǎng)城公司應(yīng)調(diào)減報(bào)告年度應(yīng)交所得稅的金額=(250-200)×25%=12.5(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確;調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)=(250+42.5)×5%×25%=3.66(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確;調(diào)減報(bào)告年度未分配利潤(rùn)=(250-200-292.5×5%-12.5+3.66)×(1-10%)=23.88(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確;調(diào)減報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額=(292.5-292.5×5%)-200+3.66=81.54(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D不正確。

　　相關(guān)調(diào)整分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 250

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　42.5

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 292.5

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 200

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 14.63(292.5×5%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　 　　　　　14.63

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　12.5[(250-200)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　 　　　　 12.5

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　3.66

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　3.66

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　 　　　　　23.88

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.65

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 　　　　26.53

　　判斷題

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】現(xiàn)金流量表是依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則編制的，因此資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。
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　　【摘要】2016年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為9月10日-12日舉行，環(huán)球網(wǎng)校為了中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考生掌握考點(diǎn)試題的練習(xí)，特整理并發(fā)布“2016年中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)練習(xí)題第十九章資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理”，以下是《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)試題，供考生練習(xí)。

　　綜合題

　　1、甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預(yù)計(jì)在未來(lái)期間保持不變，2013年度所得稅匯算清繳于2014年3月20日完成;2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2014年4月5日，甲公司有關(guān)資料如下：

　　(1)2013年10月12日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)銷售合同，約定甲公司在2014年1月10日以每件5萬(wàn)元的價(jià)格出售100件A產(chǎn)品，甲公司如不能按期交貨，應(yīng)在2014年1月15日之前向乙公司支付合同總價(jià)款的10%的違約金。簽訂合同時(shí)，甲公司尚未開(kāi)始生產(chǎn)A產(chǎn)品，也未持有用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料。至2013年12月28日甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品擬從市場(chǎng)購(gòu)入原材料時(shí)，該原材料價(jià)格已大幅上漲，預(yù)計(jì)A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為6萬(wàn)元。2013年12月31日，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同。

　　(2)2013年10月16日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)購(gòu)貨合同，約定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期購(gòu)貨款500萬(wàn)元。2013年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購(gòu)貨物。2013年11月25日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購(gòu)貨款而被丙公司起訴，至2013年12月31日該案尚未判決。甲公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為70%，如敗訴，將要支付60萬(wàn)元至100萬(wàn)元的賠償金，且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同。

　　(3)2014年1月26日，人民法院對(duì)上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應(yīng)賠償丙公司90萬(wàn)元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當(dāng)日，甲公司向丙公司支付了90萬(wàn)元的賠償款。

　　(4)2013年12月26日，甲公司與丁公司簽訂了一項(xiàng)售價(jià)總額為1 000萬(wàn)元的銷售合同，約定甲公司于2014年2月10日向丁公司發(fā)貨。甲公司因2014年1月23日遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害無(wú)法按時(shí)交貨，與丁公司協(xié)商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起訴，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司賠償100萬(wàn)元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償金額對(duì)甲公司具有較大影響。

　　(5)其他資料①假定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債在2013年1月1日的期初余額均為零。②涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。③與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的損失在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，只允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除。④調(diào)整事項(xiàng)涉及所得稅的，均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。⑤按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。⑥不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)分別判斷資料(3)和資料(4)中甲公司發(fā)生的事項(xiàng)是否屬于2013年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;如為非調(diào)整事項(xiàng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明具體的會(huì)計(jì)處理方法。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　理由：甲公司如果履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入，所以屬于虧損合同。該虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)選擇履行合同的成本與未履行合同而發(fā)生的處罰兩者中的較低者，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　履行合同發(fā)生的損失=(6-5)×100=100(萬(wàn)元)，不履行合同發(fā)生的損失=5×100×10%=50(萬(wàn)元)。所以甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為50萬(wàn)元。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　12.5(50×25%)

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　12.5

　　(2)甲公司應(yīng)將與該訴訟相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　理由：甲公司估計(jì)敗訴的可能性為70%，很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計(jì)量，所以甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=(60+100)/2=80(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　20(80×25%)

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(3)資料(3)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

　　理由：該事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，并且是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日之前存在的未決訴訟取得進(jìn)一步證據(jù)，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅　　　　　　22.5(90×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　22.5

　　借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 7.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

　　貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　0.75

　　2014年本期會(huì)計(jì)處理：

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　資料(4)屬于2013年資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

　　理由：該事項(xiàng)是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況無(wú)關(guān)，所以屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　　會(huì)計(jì)處理原則：自燃災(zāi)害發(fā)生于2014年1月23日，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)，對(duì)甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后財(cái)務(wù)狀況影響較大，甲公司應(yīng)在2013年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行披露。
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