2013年一級建造師《工程經(jīng)濟》講義(5)
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1z102032應(yīng)收和預(yù)付款項的核算
(一)應(yīng)收賬款
1、應(yīng)收賬款
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。具體說來，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項或代墊的運雜費等。
會計上所指的應(yīng)收賬款有其特定的范圍。首先，應(yīng)收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款等其他應(yīng)收款;其次，應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)，如購買的長期債券等;第三，應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標保證金和租入包裝物保證金等。
應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實現(xiàn)時予以確認。
2、壞賬損失
壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。
企業(yè)確認壞賬時，應(yīng)遵循財務(wù)報告的目標和會計核算的基本原則，具體分析各應(yīng)收賬款的特性、金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽和當時的經(jīng)營情況等因素。一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認為壞賬：
?、艂鶆?wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回;
?、苽鶆?wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回;
?、莻鶆?wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。
(二)應(yīng)收票據(jù)
1、應(yīng)收票據(jù)
除商業(yè)匯票外，我國大部分票據(jù)都是即期票據(jù)，可以即刻收款或存入銀行成為貨幣資金，不需要作為應(yīng)收票據(jù)核算。因此，我國的應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)匯票。
商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。不帶息商業(yè)匯票，是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額(即面值)向收款人或被背書人支付款項的匯票。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人必須按票面金額加上應(yīng)計利息向收款人或被背書人支付票款的票據(jù)。
相對于應(yīng)收賬款來講，應(yīng)收票據(jù)(尤其是銀行承兌匯票)發(fā)生壞賬的風險比較小，因此，一般不對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準備，超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，對應(yīng)收賬款計提壞賬準備。
2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)
應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)以未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的貼現(xiàn)利息后，將余額付給企業(yè)的籌資行為。
應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)一般有兩種情形：一種是帶追索權(quán)貼現(xiàn)，一種是不帶追索權(quán)貼現(xiàn)。所謂追索權(quán)，是指企業(yè)在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收款項的情況下，接受方在應(yīng)收款項拒付或逾期支付時，向應(yīng)收款項轉(zhuǎn)讓方索取應(yīng)收金額的權(quán)利。不帶追索權(quán)貼現(xiàn)時，票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)，企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風險(不可收回賬款的可能性)和未來經(jīng)濟利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行，企業(yè)貼現(xiàn)所得收人與票據(jù)賬面價值之間的差額，計入當期損益。帶追索權(quán)貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)企業(yè)因背書而在法律上負有連帶償債責任，這種責任可能發(fā)生，也可能不發(fā)生;可能是部分的，也可能是全部的。目前我國應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)一般都帶有追索權(quán)，按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定的方法，貼現(xiàn)后直接轉(zhuǎn)銷"應(yīng)收票據(jù)"科目，不再單獨設(shè)置會計科目反映或有負債，而是將這項潛在的債務(wù)責任在資產(chǎn)負債表附注中加以說明。
(三)預(yù)付賬款
預(yù)付賬款核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。
預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項直接記入"應(yīng)付賬款"科目的借方，不設(shè)置本科目。
企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)按預(yù)計不能收到所購貨物的預(yù)付賬款賬面余額，借記"其他應(yīng)收款――預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入"科目，貸記本科目。
除轉(zhuǎn)入"其他應(yīng)收款"科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得計提壞賬準備。
(四)其他應(yīng)收款
其他應(yīng)收款是指企業(yè)對其他單位和個人除了應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項，包括不設(shè)置"備用金"賬戶的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。
其他應(yīng)收、暫付款主要包括：
⑴應(yīng)收的各種賠款、罰款;
?、茟?yīng)收出租包裝物租金;
⑶應(yīng)向職工收取的各種墊付款項;
?、葌溆媒?向企業(yè)各部門撥出的備用金);
?、纱娉霰ＷC金，如租入包裝物支付的押金、保函押金等;
⑹預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入;
?、似渌鞣N應(yīng)收、暫付款項。
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