薪稅師：勞務(wù)派遣4個涉稅實(shí)務(wù)問題案例

請問一

我們單位有些人員是勞務(wù)派遣公司派遣過來的，過節(jié)若是給這些人員發(fā)放福利，誰來代扣個人所得稅?

答復(fù)：

你公司支付給勞務(wù)派遣員工的節(jié)日福利費(fèi)，應(yīng)由你公司按“工資薪金所得”為其扣繳申報(bào)個稅。

參考：

深圳市稅務(wù)局在2019年6月10日熱點(diǎn)咨詢

問：公司直接給勞務(wù)派遣過來的員工發(fā)放節(jié)假日補(bǔ)貼(公司直接轉(zhuǎn)賬到派遣員工的銀行卡，而平時工資都是勞務(wù)派遣公司發(fā)放的)，請問發(fā)放補(bǔ)貼后，公司要按什么稅目給這些員工扣繳個人所得稅?還是依舊應(yīng)由勞務(wù)派遣公司并入薪金所得去申報(bào)個人所得稅?

答：根據(jù)個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定：個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。一般情況下，勞務(wù)派遣人員的工資薪金等應(yīng)由用工企業(yè)轉(zhuǎn)賬給派遣企業(yè)，再有派遣企業(yè)統(tǒng)一發(fā)放給勞務(wù)派遣人員。問題中表述的情形屬于納稅人從兩處或兩處以上取得工資薪金所得，根據(jù)個稅法實(shí)施條例第二十五條的規(guī)定，應(yīng)按規(guī)定辦理匯算清繳。

請問二

我們單位有些人員是勞務(wù)派遣公司派遣過來的，請問我們在判斷企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的時候，是否計(jì)入我單位的職工人數(shù)?

答復(fù)：

是的，需要計(jì)入被派遣單位的人數(shù)中。

參考一：

在2019年2月26日國家稅務(wù)總局以"實(shí)施普惠性企業(yè)所得稅減免，助力小型微利企業(yè)發(fā)展"為主題開展在線訪談活動。國家稅務(wù)總局所得稅司副司長劉寶柱就小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅減免有關(guān)問題與網(wǎng)友在線交流時回答到勞務(wù)派遣人員是否計(jì)算在小微企業(yè)從業(yè)人數(shù)時指出：“按照政策規(guī)定，從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)，即勞務(wù)派遣用工人數(shù)計(jì)入了用人單位的從業(yè)人數(shù)。本著合理性原則，勞務(wù)派遣公司可不再將勞務(wù)派出人員重復(fù)計(jì)入本公司的從業(yè)人數(shù)。”

參考二：

《關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第13號)規(guī)定：

一、對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、本公告所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。

請問三

我們單位有些人員是勞務(wù)派遣公司派遣過來的，請問這些人員因公發(fā)生的車旅費(fèi)中的車票，到底是由用工單位還是勞務(wù)派遣單位計(jì)算抵扣增值稅?

答復(fù)：

誰用工、誰抵扣。因此你公司可以抵扣增值稅。對于勞務(wù)派遣的用工形式，勞務(wù)派遣人員發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，應(yīng)由用工單位抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而不是勞務(wù)派遣單位抵扣。

參考一：

稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺于4月4日發(fā)布的《深化增值稅改革即問即答之二》：“增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這里指的是與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員，所發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能納入抵扣范圍。”

參考二：

《國家稅務(wù)總局：深化增值稅改革視頻培訓(xùn)講義》：“與本單位建立了合法用工關(guān)系的個人發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，屬于可以抵扣的范圍。對于勞務(wù)派遣的用工形式，勞務(wù)派遣人員發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，應(yīng)由用工單位抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而不是由勞務(wù)派遣單位抵扣。”

請問四

我們單位有些人員是勞務(wù)派遣公司派遣過來的，我們單位跟勞務(wù)派遣公司在合同中約定：這些勞務(wù)派遣人員的工資社保由我單位直接打給這些人員，另外單獨(dú)支付勞務(wù)派遣公司一部分派遣費(fèi)，這樣是否允許?

答復(fù)：

這樣當(dāng)然允許了，而且具有一定的好處呢，比如直接支付給派遣員工的工資可計(jì)入你公司的工資薪金總額的基數(shù)，并作為計(jì)算職工福利費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)，在企業(yè)所得稅上具有較大的節(jié)稅空間。

參考：

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)

第三條：企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

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