會(huì)計(jì)實(shí)操：春節(jié)禮品如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

依據(jù)禮品來源和贈(zèng)送對(duì)象的不同，有不同的繳納方式。

主要涉及稅種有：增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。具體是如何計(jì)稅以及怎么做賬呢?

PART.1 禮品為自產(chǎn)貨物

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，以及將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，其購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

Tips：

只有無償贈(zèng)送才應(yīng)視同銷售繳納增值稅，比如為拓展業(yè)務(wù)向客戶以外的第三方隨機(jī)贈(zèng)送禮品、宣傳品，屬于無償贈(zèng)送，應(yīng)按照視同銷售處理;如果企業(yè)在提供服務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送禮品，不做視同銷售，不征收增值稅，比如銀行在客戶辦卡辦理存款時(shí)贈(zèng)送禮品。

視同銷售收入金額的確定：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：納稅人有條例第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:

(一)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

(二)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

PART.2 禮品為外購(gòu)貨物

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

因此，企業(yè)外購(gòu)貨物發(fā)放給員工，不視同銷售，如果外購(gòu)禮品取得專票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果已經(jīng)抵扣，發(fā)放福利環(huán)節(jié)需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

Tips:

若贈(zèng)送的禮品為免稅或不征稅的貨物，例如贈(zèng)送圖書等，因目前圖書零售環(huán)節(jié)免稅，故視同銷售后仍然免稅。

PART.3 禮品為購(gòu)物卡等

依據(jù)《關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)第三、四、九條規(guī)定：

售卡方可向購(gòu)卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。企業(yè)可從售卡方或支付機(jī)構(gòu)取得編碼為“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)的601“預(yù)付卡銷售和充值”的增值稅普通發(fā)票。購(gòu)卡金額無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

單用途卡

售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

多用途卡

多用途卡的特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。支付機(jī)構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

PART.4 會(huì)計(jì)處理

(一)購(gòu)入宣傳品時(shí)：

借：庫(kù)存商品—禮品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

(二)贈(zèng)送給客戶，確認(rèn)視同銷售時(shí)

借：銷售費(fèi)用—宣傳費(fèi)或管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸：庫(kù)存商品—禮品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

由于相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益是進(jìn)一步的交易，并不一定有經(jīng)濟(jì)利益流入，因此會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。

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