會計實操：舉例說明疊加享受減免稅優(yōu)惠如何計算

為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策，進(jìn)一步優(yōu)化辦稅服務(wù)，稅務(wù)總局近日發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第34號，以下簡稱《公告》)。

《公告》明確，企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項目、其他專項優(yōu)惠等所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收，同時享受小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路線生產(chǎn)企業(yè)、重點軟件企業(yè)和重點集成電路設(shè)計企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策，對于按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，進(jìn)行調(diào)整。

疊加享受減免稅優(yōu)惠金額的計算公式如下：

A=需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額

B=A×[(減半項目所得×50%)÷(納稅調(diào)整后所得-所得減免)]

疊加享受減免稅優(yōu)惠金額=A和B的孰小值

其中，需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額為《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)中第1行到第28行的優(yōu)惠金額，不包括免稅行次和第21行。

下面，以小型微利企業(yè)為例說明疊加享受減免稅優(yōu)惠的計算方法。企業(yè)選擇享受其他減免所得稅優(yōu)惠政策，可據(jù)此類推。

【例1】甲公司

•從事非國家限制或禁止行業(yè)，2021年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件

•納稅調(diào)整后所得400萬元

•其中300萬元是符合所得減半征收條件的花卉種植項目所得

甲公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補虧損為0，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。此時，甲公司應(yīng)先選擇享受項目所得減半優(yōu)惠政策，再享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并對疊加享受減免稅優(yōu)惠部分進(jìn)行調(diào)整，計算結(jié)果如下：

【例2】乙公司

•從事非國家限制或禁止行業(yè)

•2021年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件

•納稅調(diào)整后所得1000萬元

•其中符合所得減半征收條件的花卉養(yǎng)殖項目所得1200萬元

•符合所得免稅條件的林木種植項目所得100萬元

乙公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補虧損200萬元，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。此時，乙公司應(yīng)先選擇享受項目所得減半優(yōu)惠政策，再享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并對疊加享受減免稅優(yōu)惠進(jìn)行調(diào)整，計算結(jié)果如下：

▲在例1、例2情形下，企業(yè)應(yīng)選擇同時享受項目所得減半和小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

【例3】丙公司

•從事非國家限制或禁止行業(yè)

•2021年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件

•納稅調(diào)整后所得500萬元

•其中符合所得減半征收條件的花卉養(yǎng)殖項目所得150萬元

•符合所得免稅條件的林木種植項目所得300萬元

丙公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補虧損20萬元，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。此時，丙公司享受項目所得減半優(yōu)惠政策、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，有2種處理方式，計算結(jié)果如下：

▲在例3情形下，企業(yè)不選擇享受項目所得減半優(yōu)惠政策，只選擇享受項目所得免稅和小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的，可以享受最大優(yōu)惠力度。

綜上，建議納稅人在申報時關(guān)注以下兩方面：

一是可以同時享受兩類優(yōu)惠政策時，建議納稅人根據(jù)自身實際情況綜合分析，選擇優(yōu)惠力度最大的處理方式。

二是納稅人通過電子稅務(wù)局申報，申報系統(tǒng)將幫助納稅人自動計算疊加享受減免稅優(yōu)惠，無需納稅人再手動計算。

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