會計實操：研發(fā)費用加計扣除中不可忽略的“其他相關(guān)費用”

近期，國家稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2021年第28號，以下簡稱《公告》)，主要包括三項內(nèi)容：

一是在今年10月份預(yù)繳申報時，允許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠;二是增設(shè)優(yōu)化簡化研發(fā)費用輔助賬樣式;三是調(diào)整優(yōu)化了“其他相關(guān)費用”限額的計算方法。這些舉措讓納稅人充分享受政策紅利，進(jìn)一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入。

對于《公告》中提到的 “其他相關(guān)費用”，企業(yè)在計算加計扣除時往往容易忽略其限額要求。溫故知新，趕快來學(xué)習(xí)一下吧!

PART ONE

其他相關(guān)費用

研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)確定了以下允許加計扣除的研發(fā)費用具體范圍：

1. 人員人工費用。

2. 直接投入費用。

3. 折舊費用。

4. 無形資產(chǎn)攤銷。

5. 新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

6. 其他相關(guān)費用。

其中，“其他相關(guān)費用”是指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費。

PART TWO

限額計算方法

此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

需要注意的是，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，原來是按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號規(guī)定，以下簡稱97號公告)?！豆妗穼Υ诉M(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額，適用于2021年及以后年度。

企業(yè)按照以下公式計算“其他相關(guān)費用”的限額，其中資本化項目發(fā)生的費用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計算：

全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)

當(dāng)“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額;當(dāng)“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。

PART THREE

案例實務(wù)

《公告》對其他相關(guān)費用限額計算方法的調(diào)整，進(jìn)一步減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)、方便計算，讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠。

舉例：假設(shè)某公司2021年度有A和B兩個研發(fā)項目。項目A人員人工等五項費用之和為90萬元，其他相關(guān)費用為12萬元;項目B人員人工等五項費用之和為100萬元，其他相關(guān)費用為8萬元。

(一)按照97號公告的計算方法

項目A的其他相關(guān)費用限額為10萬元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關(guān)費用為10萬元;項目B的其他相關(guān)費用限額為11.11萬元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關(guān)費用為8萬元。兩個項目可加計扣除的其他相關(guān)費用合計為18萬元。

(二)按照《公告》明確的計算方法

兩個項目的其他相關(guān)費用限額為21.11萬元[(90+100)*10%/(1-10%)]，可加計扣除的其他相關(guān)費用為20萬元(12+8)，大于18萬元，且僅需計算一次，減輕了工作量。

2021年10月金蝶考試報名時間暫未公布，小編建議考生填寫環(huán)球網(wǎng)校提供 免費預(yù)約短信提醒服務(wù)，我們會及時提醒您10月會計崗位綜合能力考試報名時間、考試時間，請及時預(yù)約！

以上內(nèi)容是會計實操：研發(fā)費用加計扣除中不可忽略的“其他相關(guān)費用”，更多會計實訓(xùn)相關(guān)熱點請點擊“免費下載”按鈕下載。