會計(jì)實(shí)訓(xùn)：如何確定土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)

辦理城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅稅源信息采集時(shí)，“占用土地面積”一欄應(yīng)該填什么?是“房屋建筑面積”嗎?還是“宗地面積”?

其實(shí)，這是對土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)有些不理解。今天小編梳理了和土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)相關(guān)的政策文件，趕緊一起了解下吧。

一、土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第483號)規(guī)定：土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。

二、實(shí)際占用的土地面積的確定

(一)根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)<關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定>的通知》(〔1988〕國稅地字第15號)規(guī)定：

納稅人實(shí)際占用的土地面積，是指由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定的土地面積。尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn);尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積。

(二)根據(jù)《上海市人民政府關(guān)于印發(fā)<上海市城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)施規(guī)定>的通知》(滬府規(guī)〔2019〕6號)規(guī)定：

1 納稅人實(shí)際占有土地的使用權(quán)屬于專有的，計(jì)稅土地面積以房地產(chǎn)權(quán)證上記載的土地面積為準(zhǔn);無房地產(chǎn)權(quán)證或者房地產(chǎn)權(quán)證上未記載土地面積的，以建設(shè)用地批準(zhǔn)文件記載的土地面積為準(zhǔn)。

無法按照前款規(guī)定確定計(jì)稅土地面積的，以實(shí)際測量的土地面積計(jì)稅。

2 納稅人實(shí)際占有土地的使用權(quán)屬于共有的，以所在宗(丘)地面積為計(jì)稅依據(jù)。

房地產(chǎn)登記中已對宗(丘)地面積按照房屋建筑面積進(jìn)行分?jǐn)偟?，?jì)稅土地面積以房地產(chǎn)權(quán)證上記載的分?jǐn)偼恋孛娣e為準(zhǔn)。

未經(jīng)房地產(chǎn)登記或者房地產(chǎn)登記中未對宗(丘)地面積按照房屋建筑面積進(jìn)行分?jǐn)偟?，?jì)稅土地面積依如下公式計(jì)算：計(jì)稅土地面積=納稅人的房屋建筑面積÷宗(丘)地內(nèi)所有房屋的總建筑面積×宗(丘)地面積。

前款規(guī)定的宗(丘)地面積、納稅人的房屋建筑面積、宗(丘)地內(nèi)所有房屋的總建筑面積，以房地產(chǎn)權(quán)證、建設(shè)用地批準(zhǔn)文件以及其他房地產(chǎn)登記資料為準(zhǔn)。宗(丘)地內(nèi)有專有土地的，確定宗(丘)地面積時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除該專有土地的面積。

未經(jīng)房地產(chǎn)登記或者房地產(chǎn)登記中未對宗(丘)地面積按照房屋建筑面積進(jìn)行分?jǐn)?，且無法按照本條第三款、第四款的規(guī)定確定計(jì)稅土地面積的，以實(shí)際測量的土地面積計(jì)稅。

3 城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理中以實(shí)際測量的土地面積計(jì)稅的，計(jì)稅土地面積以所在區(qū)的房屋、土地管理部門測量并確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。

三、特殊情形的計(jì)稅依據(jù)

(一)共有土地使用權(quán)

根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)<關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定>的通知》(〔1988〕國稅地字第15號)規(guī)定：

土地使用權(quán)共有的各方，應(yīng)按其實(shí)際使用的土地面積占總面積的比例，分別計(jì)算繳納土地使用稅。

(二)與免稅單位共用多層建筑用地

根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補(bǔ)充規(guī)定>的通知》(〔1989〕國稅地字第140號)規(guī)定：

納稅單位與免稅單位共同使用共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計(jì)征土地使用稅。

(三)地下建筑用地

根據(jù)《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕128號)規(guī)定：

對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計(jì)算應(yīng)征稅款;未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計(jì)算應(yīng)征稅款。對上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

最后，小編友情提醒，在首次申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅前，或房屋土地的稅源信息發(fā)生變化時(shí)，可以登錄電子稅務(wù)局的“城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅稅源信息采集”模塊在線辦理哦!

小編建議順利報(bào)名的考生填寫環(huán)球網(wǎng)校提供 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，我們會及時(shí)提醒您2021年7月會計(jì)崗位綜合能力考試時(shí)間等重要考試訊息，請及時(shí)預(yù)約。

以上內(nèi)容是會計(jì)實(shí)訓(xùn)：如何確定土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)，更多會計(jì)實(shí)訓(xùn)相關(guān)熱點(diǎn)請點(diǎn)擊“免費(fèi)下載”按鈕下載。