會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)：兩部門明確通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)

財(cái)政部 稅務(wù)總局

關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第20號(hào)

為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，現(xiàn)就通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、企業(yè)或個(gè)人通過公益性群眾團(tuán)體用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二、本公告第一條所稱公益慈善事業(yè)，應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第三條對(duì)公益事業(yè)范圍的規(guī)定或者《中華人民共和國(guó)慈善法》第三條對(duì)慈善活動(dòng)范圍的規(guī)定。

三、本公告第一條所稱公益性群眾團(tuán)體，包括依照《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》規(guī)定不需進(jìn)行社團(tuán)登記的人民團(tuán)體以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會(huì)團(tuán)體(以下統(tǒng)稱群眾團(tuán)體)，且按規(guī)定條件和程序已經(jīng)取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

四、群眾團(tuán)體取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：

(一)符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十二條第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的條件;

(二)縣級(jí)以上各級(jí)機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制;

(三)對(duì)接受捐贈(zèng)的收入以及用捐贈(zèng)收入進(jìn)行的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，且申報(bào)前連續(xù)3年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益慈善事業(yè)的支出比例不低于70%。

五、公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的確認(rèn)按以下規(guī)定執(zhí)行：

(一)由中央機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向財(cái)政部、稅務(wù)總局報(bào)送材料;

(二)由縣級(jí)以上地方各級(jí)機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門報(bào)送材料;

(三)對(duì)符合條件的公益性群眾團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財(cái)政部、稅務(wù)總局和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門分別聯(lián)合公布名單。企業(yè)和個(gè)人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的群眾團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除;

(四)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的確認(rèn)對(duì)象包括：

1.公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格將于當(dāng)年末到期的公益性群眾團(tuán)體;

2.已被取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格但又重新符合條件的群眾團(tuán)體;

3.尚未取得或資格終止后未取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的群眾團(tuán)體。

(五)每年年底前，省級(jí)以上財(cái)政、稅務(wù)部門按權(quán)限完成公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的確認(rèn)和名單發(fā)布工作，并按本條第(四)項(xiàng)規(guī)定的不同審核對(duì)象，分別列示名單及其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格起始時(shí)間。

六、本公告第五條規(guī)定需報(bào)送的材料，應(yīng)在申報(bào)年度6月30日前報(bào)送，包括：

(一)申報(bào)報(bào)告;

(二)縣級(jí)以上各級(jí)黨委、政府或機(jī)構(gòu)編制部門印發(fā)的“三定”規(guī)定;

(三)組織章程;

(四)申報(bào)前3個(gè)年度的受贈(zèng)資金來源、使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告，公益活動(dòng)的明細(xì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或注冊(cè)會(huì)計(jì)師、(注冊(cè))稅務(wù)師、律師的納稅審核報(bào)告(或鑒證報(bào)告)。

七、公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格在全國(guó)范圍內(nèi)有效，有效期為三年。

本公告第五條第(四)項(xiàng)規(guī)定的第一種情形，其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格自發(fā)布名單公告的次年1月1日起算。本公告第五條第(四)項(xiàng)規(guī)定的第二種和第三種情形，其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格自發(fā)公告的當(dāng)年1月1日起算。

八、公益性群眾團(tuán)體前3年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益慈善事業(yè)的支出比例低于70%的，應(yīng)當(dāng)取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

九、公益性群眾團(tuán)體存在以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，且被取消資格的當(dāng)年及之后三個(gè)年度內(nèi)不得重新確認(rèn)資格：

(一)違反規(guī)定接受捐贈(zèng)的，包括附加對(duì)捐贈(zèng)人構(gòu)成利益回報(bào)的條件、以捐贈(zèng)為名從事營(yíng)利性活動(dòng)、利用慈善捐贈(zèng)宣傳煙草制品或法律禁止宣傳的產(chǎn)品和事項(xiàng)、接受不符合公益目的或違背社會(huì)公德的捐贈(zèng)等情形;

(二)開展違反組織章程的活動(dòng)，或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的;

(三)在確定捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的用途和受益人時(shí)，指定特定受益人，且該受益人與捐贈(zèng)人或公益性群眾團(tuán)體管理人員存在明顯利益關(guān)系的;

(四)受到行政處罰(警告或單次1萬元以下罰款除外)的。

對(duì)存在本條第(一)、(二)、(三)項(xiàng)情形的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)對(duì)其接受捐贈(zèng)收入和其他各項(xiàng)收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅。

十、公益性群眾團(tuán)體存在以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格且不得重新確認(rèn)資格：

(一)從事非法政治活動(dòng)的;

(二)從事、資助危害國(guó)家安全或者社會(huì)公共利益活動(dòng)的。

十一、獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)自不符合本通知第四條規(guī)定條件之一或存在本通知第八、九、十條規(guī)定情形之一之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。對(duì)應(yīng)當(dāng)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體，由省級(jí)以上財(cái)政、稅務(wù)部門核實(shí)相關(guān)信息后，按權(quán)限及時(shí)向社會(huì)發(fā)布取消資格名單公告。自發(fā)布公告的次月起，相關(guān)公益性群眾團(tuán)體不再具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

十二、公益性群眾團(tuán)體在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門監(jiān)(印)制的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章;對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開具。

企業(yè)或個(gè)人將符合條件的公益性捐贈(zèng)支出進(jìn)行稅前扣除，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)票據(jù)備查。

十三、除另有規(guī)定外，公益性群眾團(tuán)體在接受企業(yè)或個(gè)人捐贈(zèng)時(shí)，按以下原則確認(rèn)捐贈(zèng)額：

(一)接受的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，以實(shí)際收到的金額確認(rèn)捐贈(zèng)額;

(二)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，以其公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)額。捐贈(zèng)方在向公益性群眾團(tuán)體捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明;不能提供證明的，接受捐贈(zèng)方不得向其開具捐贈(zèng)票據(jù)。

十四、為方便納稅主體查詢，省級(jí)以上財(cái)政、稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)在官方網(wǎng)站上發(fā)布具備公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體名單公告。

企業(yè)或個(gè)人可通過上述渠道查詢?nèi)罕妶F(tuán)體公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格及有效期。

十五、本公告自2021年1月1日起執(zhí)行?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕124號(hào))同時(shí)廢止。

為做好政策銜接工作，尚未完成2020年度及以前年度群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)工作的，各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門按原政策規(guī)定執(zhí)行;群眾團(tuán)體公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格2020年末到期的，其2021年度——2023年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格自2021年1月1日起算。

特此公告。

財(cái)政部

稅務(wù)總局

2021年6月2日

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