會計實訓：企業(yè)所得稅匯算清繳中，捐贈支出如何申報？

捐贈相關申報表怎么變?

根據(jù)《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》(國家稅務總局公告2020年第24號)的規(guī)定，A105070捐贈支出及納稅調整明細表根據(jù)相關政策優(yōu)化表單結構，對“全額扣除的公益性捐贈”部分，通過填報事項代碼的方式滿足“扶貧捐贈”、“北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽捐贈”、“杭州2022年亞運會捐贈”、“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈”等全額扣除政策的填報需要。

公益性捐贈怎么扣?

以下用一張表幫您梳理公益性捐贈扣除的具體規(guī)定。

政策依據(jù)：

1.中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例

2.《財政部 稅務總局 海關總署關于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》(財稅〔2017〕60號)

3.《財政部 稅務總局 國務院扶貧辦關于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部 稅務總局 國務院扶貧辦公告2019年第49號)

4.《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第9號)

5.《財政部 稅務總局 海關總署關于杭州亞運會和亞殘運會稅收政策的公告》(財政部公告2020年第18號)

6.《財政部 稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關事項的公告》(財政部公告2020年第27號)

捐贈稅前扣除怎么算、怎么填?

以下用一個具體案例來介紹：

境內(nèi)某公司2020年度實現(xiàn)會計利潤總額200萬元，捐贈相關支出如下：

(一)2019年度結轉公益性捐贈扣除額10萬元;

(二)直接向某小學捐贈的20萬元;

(三)通過市紅十字會向災區(qū)捐款30萬元;

(四)通過市民政局向目標脫貧地捐贈了50萬元。

(五)支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈40萬元。

解析：

(一)2020年度稅前扣除限額為200×12%=24萬元，2019年度結轉公益性捐贈扣除額10萬元，小于2020年度扣除限額，在本次申報時全額先予扣除，填入A105070《捐贈支出及納稅調整明細表》第5行內(nèi);

(二)直接向受贈人提供的捐贈20萬元，不得稅前扣除，必須全額調增應納稅所得額，填入A105070《捐贈支出及納稅調整明細表》第1行內(nèi);

(三)通過市紅十字會向災區(qū)公益性捐贈，2020年度扣除限額為24萬元，先予扣除以前年度結轉的10萬元后，剩余限額為24-10=14萬元，本年度實際發(fā)生額30萬元，可以扣除14萬元，超過限額的16萬元可以結轉以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除，填入A105070《捐贈支出及納稅調整明細表》第6行內(nèi);

(四)通過市民政局向目標脫貧地捐贈的50萬元，在2020年匯算清繳時可以全額扣除，填入A105070《捐贈支出及納稅調整明細表》第8行內(nèi)。

(五)支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈40萬元，在2020年匯算清繳時可以全額扣除，填入A105070《捐贈支出及納稅調整明細表》第9行內(nèi)。最后匯總填列第2、7行。

最終納稅調整結果如下表所示：

關于支持新冠肺炎疫情防控捐贈支出的相關答疑，請看這里↓↓↓

Q企業(yè)所得稅稅前允許扣除的抗擊疫情物資捐贈的支出，是否受到當年度利潤總額12%的限制?

A企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。企業(yè)直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

Q企業(yè)是否只有捐贈醫(yī)療防護用品，才允許在在計算應納稅所得額時全額扣除?

A《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第9號 )第一條、第二條明確“用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品”即可，捐贈物資不局限于醫(yī)療防護用品。

Q企業(yè)捐贈物品的途徑有哪些?

A一是通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關捐贈，二是直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈。其中，公益性社會組織是指依法取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織，財政部、稅務總局、民政部每年公布符合公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單。承擔疫情防治任務的醫(yī)院是指各級人民政府主管部門或肺炎疫情防控工作指揮部門指定接受診治新型冠狀病毒感染肺炎患者的醫(yī)院，如武漢金銀潭醫(yī)院等。

Q企業(yè)需要取得哪些憑證，作為稅前扣除的依據(jù)?

A向公益性組織或政府機關捐贈現(xiàn)金和物品的，公益性組織或政府機關出具的省級以上(含省級)財政部門印制的公益事業(yè)捐贈票據(jù)或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章。直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈抗疫物資的，相關醫(yī)院出具的捐贈接收函。

Q因疫情緊急，有些企業(yè)向定點醫(yī)院捐贈時，醫(yī)院開具的接收函有的未注明捐贈物品的金額，可否憑這樣的接收函在計算應納稅所得額時扣除?

A企業(yè)和個人直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。對于承擔疫情防治任務的醫(yī)院接收捐贈物品未及時在捐贈接收函注明金額的情況，可允許醫(yī)院向捐贈的企業(yè)或個人補充填開金額，或由捐贈的企業(yè)提供相關證明材料(如購買捐贈物品的發(fā)票)等方式，由捐贈的企業(yè)按公告的規(guī)定享受所得稅稅前扣除政策。

Q疫情期間捐贈物資，企業(yè)所得稅上需要視同銷售嗎?

A根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于對外捐贈的，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

Q查賬征收的企業(yè)，在企業(yè)所得稅匯算清繳時如何申報捐贈事項?

A在《捐贈支出及納稅調整明細表》(A105070) “三、全額扣除的公益性捐贈”項下的第8行至第10行選擇填列“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈(通過公益性社會組織或國家機關捐贈)”或者“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈(直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈)”。同時，在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表》(A105010)的第7行“用于對外捐贈視同銷售收入”的第1列“稅收金額”和第17行“用于對外捐贈視同銷售成本”的第1列“稅收金額”分別填列視同銷售的收入和成本。最后，在《納稅調整項目明細表》(A105000)第30行“其他”第1列“賬載金額”和第2列“稅收金額”分別填列會計處理和稅務處理中確認的捐贈支出，并就差額部分進行納稅調整。

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