薪稅師熱點：向個人支付勞務報酬，這些情況你注意了嗎？

個人向本單位提供勞務服務的情況，如何進行賬務處理?是否可以代開發(fā)票?如何計算繳納個人所得稅?這些情況該怎么處理?

情況一

A貿(mào)易公司委托張某銷售一批空調(diào)，雙方簽訂相關合同，約定了按照空調(diào)售價的一定比例向張某支付傭金，張某作為個人無法開具發(fā)票，該公司能將該筆費用作企業(yè)所得稅稅前扣除嗎?

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號)的規(guī)定，A貿(mào)易公司支付給張某的勞務費用屬于增值稅應稅項目，其支出應以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

在張某無法自行開具發(fā)票的情況下，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十六條規(guī)定，張某應憑購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、本人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務機關申請代開發(fā)票，并且按規(guī)定繳納增值稅及附加稅費，A貿(mào)易公司憑張某向稅務局代開的發(fā)票作企業(yè)所得稅稅前扣除。

情況二

王某為B公司提供法律咨詢服務獲得勞務報酬3000元，王某去稅務局代開發(fā)票，是否應在代開發(fā)票時繳納個人所得稅?

對自然人王某取得勞務報酬所得需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。其個人所得稅由扣繳義務人(B公司)依照《國家稅務總局關于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務總局公告2018年第61號)規(guī)定預扣預繳和辦理全員全額扣繳申報。代開發(fā)票單位在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付人依法扣繳”。

情況三

C公司為錢某發(fā)放一筆關于建筑制圖的勞務報酬稅前60000元，C公司在發(fā)放勞務報酬時如何計算個人所得稅?

勞務報酬個人所得稅預扣預繳稅率采用超額累進的方式，分為三檔，稅率分為20%、30%、40%，并且預扣預繳應納稅所得額是扣除費用后的金額，扣除費用標準具體為：每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算;每次收入4000元以上的，減除費用按收入的20%計算。故C公司支付稅前勞務報酬60000元，應預扣預繳個人所得稅=60000×(1-20%)×30%-2000=12400元。

計算勞務報酬個人所得稅時應以不含增值稅的金額為計稅依據(jù)。

附：個人所得稅預扣稅率表(居民個人勞務報酬所得預扣預繳適用)：

情況四

D公司找單位外個人李某提供同一項目的演出服務，一個月內(nèi)共提供了3次，每次報酬都是700元，D公司在支付勞務報酬時是否無需扣繳個人所得稅?

D公司需要扣繳個人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十一條第一款規(guī)定：“勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次;屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次”。

所以，如果在同一個月內(nèi)，針對同一個項目連續(xù)產(chǎn)生的勞務費用，應該合并在一起計算個人所得稅。D公司要將這個項目在這一個月內(nèi)支付的3次勞務報酬合并申報預扣預繳個人所得稅(700×3-800)×20%=260(元)

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