會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)：年終獎(jiǎng)是什么？年終獎(jiǎng)怎么計(jì)稅？

年終獎(jiǎng)是什么？

一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

……

五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

【注意】部分單位存在“年底雙薪”現(xiàn)象，也就是我們說的“第13個(gè)月工資”隨著國稅發(fā)〔2009〕121號(hào)的發(fā)布，國稅函〔2002〕629號(hào)中的“雙薪制”計(jì)稅方法停止執(zhí)行。所以“打工人”在2022年1月1日前取得的“第13月工資”可以根據(jù)自身情況與企業(yè)協(xié)商將與“年終獎(jiǎng)”合并發(fā)放。

年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式？

一、關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)的政策

(一)居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號(hào))規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(以下簡(jiǎn)稱月度稅率表)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

【注意】在2021年12月31日之前取得的年終獎(jiǎng)，有兩種計(jì)稅方式。納稅人可以選擇將年終獎(jiǎng)并入當(dāng)年的綜合所得，也可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得。但是，在2022年1月1日起，就必須將取得年終獎(jiǎng)并入到當(dāng)年的綜合所得。在法律條文中“應(yīng)”“應(yīng)當(dāng)”等詞匯出現(xiàn)那么通常代表該規(guī)范屬于強(qiáng)制性規(guī)范，是必須執(zhí)行的。

單獨(dú)計(jì)稅方法

(1)確定適用稅率：以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照月度稅率表查找適用稅率和速算扣除數(shù)

(2)確定應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

綜合計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額=(綜合所得收入額-60 000元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈(zèng))×適用稅率-速算扣除數(shù)

年終獎(jiǎng)計(jì)稅選擇

【案例1】

丁一，2020年每月稅前工資為23 000元，每月專項(xiàng)扣除項(xiàng)目合計(jì)金額1800元，專項(xiàng)附加扣除為4500元。2020年12月發(fā)放年終獎(jiǎng)120 000元，計(jì)算丁一2020年應(yīng)繳納的個(gè)稅。

不并入當(dāng)年綜合所得

工資單獨(dú)計(jì)算：

(1)應(yīng)納稅所得額=23 000×12-1 800×12-4 500×12-60 000=140 400(元)

(2)應(yīng)繳納稅額=140 400×10%-2 520=11 520(元)

年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算：

(1)查找適合稅率及扣除數(shù)

120 000÷12=10 000(元)

(2)計(jì)算年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額

120 000×10%-210=11 790(元)

(3)年應(yīng)納稅額

11 520+1 1790=23 310(元)

此方式下丁一2020年繳納個(gè)稅為23 310元。

并入當(dāng)年綜合所得

(1)應(yīng)納稅所得額=(23 000×12+120 000-1 800×12-4 500×12-60 000)=260 400(元)

(2)應(yīng)繳納稅額=260 400×20%-16 920=35 160(元)。

此方式下丁一2020年繳納個(gè)稅為35 160元。

【案例2】

張三，2020年每月稅前工資為7 050元，每月專項(xiàng)扣除項(xiàng)目合計(jì)金額為470元，2020年12月發(fā)放年終獎(jiǎng)8 000元，張三每月專項(xiàng)附加扣除為3 500元。計(jì)算張三2020年應(yīng)繳納的個(gè)稅。

不并入當(dāng)年綜合所得

工資個(gè)稅：

(1)應(yīng)納稅所得額=7 050×12-470×12-3 500×12-60 000=-23 040(元)

(2)-23 040<0，因此不需要繳納個(gè)稅。

年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算個(gè)稅：

(1)8 000÷12=666.66(元)

(2)年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=8 000×3%-0=240(元)

此方式下，張三2020年應(yīng)繳納個(gè)稅240元。

并入當(dāng)年綜合所得

(1)應(yīng)納稅所得額=7 050×12+8 000-470×12-3 500×12-60 000=-15 040

(2)-15 040<0，不需要繳納個(gè)稅

按照此方式計(jì)算，張三2020年不需要繳納個(gè)稅。

總結(jié)：通過【案例1】與【案例2】我們不難發(fā)現(xiàn)，在2019年1月1日至2021年12月31日期間，高收入人群選擇單獨(dú)計(jì)算不并入綜合所得更合適，低收入人群選擇并入綜合所得更有益處。

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