會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)：小規(guī)模納稅人銷售自用固定資產(chǎn)如何計(jì)算增值稅？

為了緩解資金緊張的問題，部分小規(guī)模納稅人在可流動(dòng)的資金不足時(shí)，會(huì)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)來獲取現(xiàn)金。在會(huì)計(jì)實(shí)操中，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如何計(jì)算繳納增值稅?這種銷售行為能否向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票?

> > > > 計(jì)算方法

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)時(shí)，減按2%征收率征收增值稅，計(jì)算公式：銷售額=含稅銷售額÷(1+3%);應(yīng)納稅額=銷售額×2%，依照此方法計(jì)算，可以開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第90號)的規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

> > > > 舉個(gè)例子

甲公司是一家從事豆制品生產(chǎn)的小規(guī)模納稅人，于2020年12月以8 000的價(jià)格賣給乙公司一臺制作豆?jié){的機(jī)器，如何計(jì)算甲公司的應(yīng)納增值稅額?

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，甲公司可采用兩種不同方式計(jì)算自己的應(yīng)納稅額：

① 銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)=8000÷(1+3%)=7766.99(元)

應(yīng)納稅額=銷售額×2%=7766.99×2%=155.34(元)

此甲公司時(shí)應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票;乙公司未取得增值稅專用發(fā)票，無法進(jìn)行稅額抵扣。

② 銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)=8000÷(1+3%)=7766.99(元)

應(yīng)納稅額=銷售額×3%=7766.99×2%=233.01(元)

此時(shí)甲公司放棄減稅，可以開具增值稅專用發(fā)票;乙公司取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣符合稅法規(guī)定的部分進(jìn)項(xiàng)稅額。

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