會計(jì)實(shí)訓(xùn)：關(guān)于《機(jī)動車發(fā)票使用辦法》的解讀

1《機(jī)動車發(fā)票使用辦法》的出臺背景

機(jī)動車發(fā)票低開虛開的問題由來已久，特別是機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票納入增值稅抵扣憑證以來，虛開機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的案件時有發(fā)生，擾亂了機(jī)動車行業(yè)管理秩序，嚴(yán)重侵害守法納稅人和消費(fèi)者的合法權(quán)益。為進(jìn)一步規(guī)范機(jī)動車生產(chǎn)、批發(fā)、零售全流程的發(fā)票使用行為，為納稅人提供便利化的開票服務(wù)，方便消費(fèi)者使用機(jī)動車發(fā)票，營造公平公正有序的營商環(huán)境，稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部、公安部共同制定了《機(jī)動車發(fā)票使用辦法》(以下簡稱《辦法》)，自2021年5月1日起試行，7月1日起正式施行。

2《辦法》適用什么情形?機(jī)動車發(fā)票包含哪些發(fā)票種類?

《辦法》適用于單位和個人銷售機(jī)動車(不包括二手車，下同)開具增值稅專用發(fā)票或者機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的情形。

機(jī)動車發(fā)票是指單位和個人銷售機(jī)動車時通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開票軟件中機(jī)動車發(fā)票開具模塊所開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。此外還需注意，銷售不屬于機(jī)動車的其他商品不應(yīng)開具機(jī)動車發(fā)票，不適用本辦法規(guī)定。

3機(jī)動車銷售方分為幾種類型?如何區(qū)別?

考慮到機(jī)動車銷售方式和渠道的各自特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況將機(jī)動車的銷售方分為三種類型，即：機(jī)動車生產(chǎn)企業(yè)、機(jī)動車授權(quán)經(jīng)銷企業(yè)、其他機(jī)動車貿(mào)易商，實(shí)行分類分級管理。

機(jī)動車生產(chǎn)企業(yè)包括國內(nèi)機(jī)動車生產(chǎn)企業(yè)及進(jìn)口機(jī)動車生產(chǎn)企業(yè)駐我國辦事機(jī)構(gòu)或總授權(quán)代理機(jī)構(gòu)，如在國內(nèi)從事汽車整車制造的企業(yè)屬于國內(nèi)機(jī)動車生產(chǎn)企業(yè)，某國外品牌(中國)汽車銷售有限公司屬于進(jìn)口機(jī)動車生產(chǎn)企業(yè)駐我國辦事機(jī)構(gòu)或總授權(quán)代理機(jī)構(gòu);機(jī)動車授權(quán)經(jīng)銷企業(yè)是指經(jīng)機(jī)動車生產(chǎn)企業(yè)授權(quán)，且同時具備整車銷售、零配件銷售、售后維修服務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)的機(jī)動車經(jīng)銷企業(yè)，如某品牌汽車4S店等;其他機(jī)動車貿(mào)易商，是指除上述兩類企業(yè)以外的機(jī)動車銷售單位和個人，如摩托車個體經(jīng)銷處。

4在機(jī)動車發(fā)票使用方面有什么新的便民措施?

一是，為了最大限度為企業(yè)服務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票領(lǐng)用方面實(shí)施動態(tài)管理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合銷售方生產(chǎn)經(jīng)營情況和取得機(jī)動車的相關(guān)憑據(jù)判斷其經(jīng)營規(guī)模，動態(tài)調(diào)整機(jī)動車發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量，滿足企業(yè)經(jīng)營中對發(fā)票的需求。

二是，企業(yè)在銷售機(jī)動車時，能夠讀取到增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中已購進(jìn)機(jī)動車的車輛電子信息并開具發(fā)票，可以提升機(jī)動車發(fā)票開具的便捷性和準(zhǔn)確性。

5在日常開具和使用機(jī)動車發(fā)票時要注意哪些事項(xiàng)?

為了切實(shí)維護(hù)機(jī)動車購銷雙方的合法權(quán)益，在發(fā)票開具和使用方面要遵循以下幾點(diǎn)要求：

第一，機(jī)動車銷售方按照“一車一票”原則開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。例如，銷售方向消費(fèi)者銷售單價為200萬元的機(jī)動車時，銷售一輛機(jī)動車開具發(fā)票時僅能開具一張總價款為200萬元的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，而不能分拆價款開具兩張及兩張以上機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

第二，銷售方應(yīng)當(dāng)按照銷售符合國家機(jī)動車管理部門車輛參數(shù)、安全等技術(shù)指標(biāo)規(guī)定的車輛所取得的全部價款如實(shí)開具機(jī)動車發(fā)票。這里所說的國家機(jī)動車管理部門車輛參數(shù)、安全等技術(shù)指標(biāo)通常是指工信部門發(fā)布的《道路機(jī)動車輛生產(chǎn)企業(yè)及產(chǎn)品公告》中列明的符合出廠技術(shù)條件的車輛參數(shù)、安全等指標(biāo)。

第三，銷售方根據(jù)不同情形，使用不同種類的機(jī)動車發(fā)票。購買方購進(jìn)機(jī)動車自用的，銷售方應(yīng)當(dāng)開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票;購買方購進(jìn)機(jī)動車用于銷售的，銷售方應(yīng)當(dāng)開具增值稅專用發(fā)票。例如：某汽車4S店將庫存車輛銷售給消費(fèi)者，應(yīng)當(dāng)開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，而該4S店將庫存車輛調(diào)配至集團(tuán)公司下屬的其他4S店用于其對外銷售的，則應(yīng)當(dāng)開具增值稅專用發(fā)票。

6《辦法》實(shí)施后，增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)機(jī)動車發(fā)票開具模塊操作方面會有什么新的變化?

(一)國內(nèi)機(jī)動車生產(chǎn)企業(yè)、進(jìn)口機(jī)動車生產(chǎn)企業(yè)駐我國辦事機(jī)構(gòu)或總授權(quán)代理機(jī)構(gòu)和從事機(jī)動車進(jìn)口的其他機(jī)動車貿(mào)易商生產(chǎn)或進(jìn)口機(jī)動車后，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定向工信部門上傳國產(chǎn)機(jī)動車合格證信息或進(jìn)口車輛電子信息(統(tǒng)稱車輛電子信息)。上述企業(yè)銷售本企業(yè)生產(chǎn)或者進(jìn)口的機(jī)動車，應(yīng)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)和機(jī)動車合格證管理系統(tǒng)，依據(jù)車輛識別代號/車架號將機(jī)動車發(fā)票開具信息與車輛電子信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)匹配。若上述企業(yè)開具的發(fā)票信息未關(guān)聯(lián)車輛電子信息，會影響受票方繼續(xù)開具對應(yīng)的機(jī)動車發(fā)票。

(二)進(jìn)口機(jī)動車生產(chǎn)企業(yè)駐我國辦事機(jī)構(gòu)或總授權(quán)代理機(jī)構(gòu)和從事機(jī)動車進(jìn)口的其他機(jī)動車貿(mào)易商錄入并上傳進(jìn)口車輛電子信息;銷售方銷售本企業(yè)進(jìn)口的機(jī)動車，應(yīng)直接調(diào)用車輛電子信息開具機(jī)動車發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)口機(jī)動車銷售價格等信息與車輛電子信息關(guān)聯(lián)。

(三)機(jī)動車授權(quán)經(jīng)銷企業(yè)和其他機(jī)動車貿(mào)易商銷售機(jī)動車開具發(fā)票時，直接錄入車輛識別代號/車架號或者掃描合格證二維碼，讀取增值稅發(fā)票系統(tǒng)中已購進(jìn)機(jī)動車的車輛電子信息并開具發(fā)票。若讀取不到已購進(jìn)機(jī)動車的車輛電子信息，將無法正常開具發(fā)票。

7機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票開票有誤或者發(fā)生銷售退回情形，銷售方開具紅字發(fā)票有何規(guī)定?

(一)銷售方開具紅字發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)收回消費(fèi)者所持有的紙質(zhì)機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。如消費(fèi)者已辦理車輛購置稅納稅申報的，不需退回報稅聯(lián);如消費(fèi)者已辦理機(jī)動車注冊登記的，不需退回注冊登記聯(lián);如消費(fèi)者為增值稅一般納稅人且已抵扣增值稅的，不需退回抵扣聯(lián)。

例1：5月31日，張先生在某汽車4S店購買一臺新車，取得4S店開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。由于工作人員的疏忽將張先生的身份證號碼錄入錯誤，如果在繳納車輛購置稅前發(fā)現(xiàn)發(fā)票開具錯誤，張先生應(yīng)將其所持機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票全部聯(lián)次退回4S店，4S店應(yīng)按原藍(lán)字發(fā)票信息開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。如果張先生已繳納車輛購置稅，在辦理車輛注冊登記時發(fā)現(xiàn)開票有誤，應(yīng)將其所持的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、注冊登記聯(lián)退回4S店，4S店應(yīng)先開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

例2：某增值稅一般納稅人購買車輛，在申報繳納車輛購置稅前發(fā)現(xiàn)發(fā)票開具錯誤，如該納稅人已抵扣增值稅，在申請開具紅字發(fā)票時，應(yīng)將其所持的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、報稅聯(lián)、注冊登記聯(lián)退還給4S店。4S店先開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

8銷售機(jī)動車開具增值稅專用發(fā)票，有哪些注意事項(xiàng)?

使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)機(jī)動車發(fā)票開具模塊開具增值稅專用發(fā)票，要注意以下幾點(diǎn)：

第一，正確選擇機(jī)動車類商品和服務(wù)稅收分類編碼。銷售材料、配件、維修、保養(yǎng)、裝飾等非機(jī)動車整車銷售業(yè)務(wù)，均不通過該模塊開具發(fā)票。

第二，增值稅專用發(fā)票“規(guī)格型號”欄應(yīng)填寫機(jī)動車車輛識別代號/車架號，“單位”欄應(yīng)選擇“輛”。若匯總開具增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)通過增值稅發(fā)票系統(tǒng)開票軟件開具《銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)清單》。

第三，銷售機(jī)動車需開具紅字增值稅專用發(fā)票的，如果僅涉及銷售折扣、銷售折讓的，《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》中“規(guī)格型號”欄不填寫車輛識別代號/車架號。

9國內(nèi)機(jī)動車生產(chǎn)企業(yè)如何適用《辦法》第八條第(二)項(xiàng)關(guān)于增值稅專用發(fā)票“規(guī)格型號”欄的規(guī)定?

國內(nèi)機(jī)動車生產(chǎn)企業(yè)若不能在“規(guī)格型號”欄逐行填寫車輛識別代號/車架號的，“規(guī)格型號”欄可以為空，但應(yīng)在增值稅專用發(fā)票(包括《銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)清單》)上，將相同車輛配置序列號、相同單價的機(jī)動車，按照同一行次匯總填列的規(guī)則開具發(fā)票。

因?yàn)閲鴥?nèi)機(jī)動車生產(chǎn)企業(yè)在銷售機(jī)動車開具增值稅專用發(fā)票后需按照《辦法》第七條的規(guī)定將發(fā)票開具信息與對應(yīng)的國產(chǎn)機(jī)動車合格證電子信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)匹配，已經(jīng)能夠確保下游企業(yè)正常讀取購進(jìn)機(jī)動車信息并開具機(jī)動車發(fā)票。所以，國內(nèi)機(jī)動車生產(chǎn)企業(yè)在開具增值稅專用發(fā)票時可以不逐行填寫車輛識別代號/車架號。

稅務(wù)部門和工信部門鼓勵具備條件的國內(nèi)機(jī)動車生產(chǎn)企業(yè)在開具增值稅專用發(fā)票時逐行填寫車輛識別代號/車架號，提升下游企業(yè)獲取購進(jìn)機(jī)動車信息的效率。

10《辦法》實(shí)施后，對制造日期為2021年5月1日之前的機(jī)動車，如果沒有取得車輛信息，還能銷售嗎?如何開具發(fā)票?

《辦法》于2021年5月1日起試行。對于企業(yè)所銷售機(jī)動車制造日期在2021年5月1日之前的，銷售方可按《辦法》實(shí)施前的規(guī)定開具機(jī)動車發(fā)票。例如，2021年6月1日銷售2021年4月生產(chǎn)的機(jī)動車，按照《辦法》實(shí)施前的規(guī)定開具機(jī)動車發(fā)票。

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