會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)：個(gè)人獲得股權(quán)激勵(lì)時(shí)的個(gè)人所得稅應(yīng)該如何處理？

(一)高新技術(shù)企業(yè)管理人員及核心技術(shù)人員股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的規(guī)定

(1)本規(guī)定從2016年1月1日起執(zhí)行，僅適用于管理人員和核心技術(shù)人員，不適用于全體員工的股權(quán)激勵(lì)。

(2)個(gè)人獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目，在2021年12月31日前，該部分收入不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，按照下列公式計(jì)算個(gè)人所得稅：

應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并按上述公式計(jì)稅。

(3)若一次性繳稅有困難的，可以在5個(gè)公歷年度內(nèi)分期繳稅;

(4)個(gè)人轉(zhuǎn)讓該股權(quán)并取得現(xiàn)金收入的，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先繳稅;

(5)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)前，企業(yè)宣告破產(chǎn)，相關(guān)權(quán)益處置后取得的收益和資產(chǎn)，不足以繳納所欠稅款的部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予追征。

(二)關(guān)于上市公司股權(quán)激勵(lì)相關(guān)政策

(1)居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)(以下簡稱股權(quán)激勵(lì))，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并計(jì)算納稅。

2022年1月1日之后的股權(quán)激勵(lì)政策另行明確。

對(duì)在境內(nèi)上海和深圳交易所上市的上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)等股權(quán)激勵(lì)，可以在個(gè)人獲得激勵(lì)之日起不超過12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。

(2)企業(yè)雇員取得認(rèn)股權(quán)證(股票認(rèn)購權(quán))購買的股票等有價(jià)證券，其價(jià)格低于當(dāng)期股票發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格形成的價(jià)格差額，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅。

如果一次收入數(shù)額較大，全部計(jì)入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算繳稅有困難的，在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

(3)員工接受可公開交易的股票期權(quán)，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：

①員工取得可公開交易的股票期權(quán)，作為員工授權(quán)日所在月份的工資、薪金所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，以后實(shí)際行權(quán)時(shí)，不再計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

②員工取得可公開交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅。

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