薪稅師熱點(diǎn)：財(cái)政部發(fā)布三個(gè)收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例

2020年7月17日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布第二批三個(gè)收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例，分別為：

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——保薦服務(wù)的收入確認(rèn)

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——藥品實(shí)驗(yàn)服務(wù)的收入確認(rèn)收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——定制軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)的

收入確認(rèn)2018年12月11日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布第一批五個(gè)收入準(zhǔn)則

應(yīng)用案例，分別為：收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——虧損合同案例

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——合同負(fù)債(涉及不同增值稅率的儲(chǔ)值卡)

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——合同負(fù)債(電商平臺(tái)預(yù)售購(gòu)物卡)

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——合同履約成本(酒店等服務(wù)行業(yè)的合同成本

)收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——運(yùn)輸服務(wù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用案例

以下為兩批共計(jì)八個(gè)應(yīng)用案例全文。

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——保薦服務(wù)的收入確認(rèn)

原文發(fā)布日期：2020年7月17日

【例】甲公司與乙公司簽訂合同，在乙公司申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票時(shí)，提供包括依法對(duì)乙公司申請(qǐng)文件、證券發(fā)行募集文件進(jìn)行核查，出具保薦意見(jiàn)等保薦服務(wù)。乙公司在簽訂合同后支付 10%保薦費(fèi)，在首次公開(kāi)發(fā)行股票申請(qǐng)被受理后再支付 50%保薦費(fèi)，其余 40%保薦費(fèi)在首次公開(kāi)發(fā)行股票完成后支付，已支付的費(fèi)用無(wú)需返還。如果因乙公司或其他方原因終止合同時(shí)(如乙公司首次公開(kāi)發(fā)行股票申請(qǐng)未被受理)，甲公司無(wú)權(quán)收取剩余款項(xiàng)，但可就其發(fā)生的差旅費(fèi)等直接費(fèi)用獲取補(bǔ)償。根據(jù)相關(guān)監(jiān)管要求，保薦人應(yīng)當(dāng)結(jié)合盡職調(diào)查過(guò)程中獲得的信息對(duì)發(fā)行人進(jìn)行審慎核查，對(duì)其提供的資料和披露的內(nèi)容進(jìn)行獨(dú)立判斷，保薦人的工作底稿應(yīng)當(dāng)獨(dú)立保存至少 10 年，如果乙公司更換保薦機(jī)構(gòu)，新的保薦機(jī)構(gòu)需要重新執(zhí)行原保薦機(jī)構(gòu)已完成的保薦工作，并且乙公司需要重新履行申報(bào)程序。假定該合同不涵蓋承銷服務(wù)及上市后的持續(xù)督導(dǎo)等其他服務(wù)。本例中，除非甲公司完成乙公司上市前的全部保薦服務(wù)，乙公司不能從甲公司提供的各項(xiàng)服務(wù)本身獲益，或?qū)⑵渑c其他易于獲得的資源一起使用并受益，即該保薦服務(wù)中的各項(xiàng)服務(wù)本身是不能夠明確區(qū)分的。同時(shí),該合同所約定的各項(xiàng)服務(wù)具有高度關(guān)聯(lián)性，即合同中承諾的各項(xiàng)服務(wù)在合同層面是不可單獨(dú)區(qū)分的。因此，甲公司提供的保薦服務(wù)屬于單項(xiàng)履約義務(wù)。本例中,(1)如果乙公司在首次發(fā)行股票申請(qǐng)過(guò)程中更換保薦機(jī)構(gòu)，新的保薦公司需要重新執(zhí)行原保薦機(jī)構(gòu)已完成的保薦工作，乙公司在甲公司履約的同時(shí)并未取得并消耗甲公司提供服務(wù)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益;(2)甲公司按照相關(guān)監(jiān)管要求獨(dú)立進(jìn)行核查并出具保薦意見(jiàn)，工作底稿歸甲公司所有且應(yīng)當(dāng)獨(dú)立保存至少 10 年，乙公司不能控制甲公司正在履行的保薦服務(wù);(3)雖然甲公司是針對(duì)乙公司的具體情況提供保薦服務(wù)，該服務(wù)具有不可替代用途，但是，該合同約定首付款僅 10%，后續(xù)進(jìn)度款直到首發(fā)申請(qǐng)被受理及首發(fā)完成才支付，并且由于乙公司或其他方原因終止合同時(shí)，甲公司無(wú)權(quán)收取剩余款項(xiàng)，僅可就發(fā)生的差旅費(fèi)等直接費(fèi)用獲取補(bǔ)償，因此，上述情況表明甲公司并不能在整個(gè)合同期間內(nèi)任一時(shí)點(diǎn)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)。綜合上述情況，甲公司提供的保薦服務(wù)不滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。分析依據(jù):《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》第四條、第十條，第十一條等相關(guān)規(guī)定;《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入〉應(yīng)用指南 2018》第 26-30 頁(yè)、第 33-40 頁(yè)等相關(guān)內(nèi)容。

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——藥品實(shí)驗(yàn)服務(wù)的收入確認(rèn)

原文發(fā)布日期：2020年7月17日

【例】甲公司與乙公司簽訂合同，為其進(jìn)行某新藥的藥理藥效實(shí)驗(yàn)。合同約定，甲公司按照乙公司預(yù)先確定的實(shí)驗(yàn)測(cè)試的材料、方式和次數(shù)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)并記錄實(shí)驗(yàn)結(jié)果，且需向乙公司實(shí)時(shí)匯報(bào)和提交實(shí)驗(yàn)過(guò)程中所獲取的數(shù)據(jù)資料，實(shí)驗(yàn)完成后應(yīng)向乙公司提交一份藥理藥效實(shí)驗(yàn)報(bào)告，用于乙公司后續(xù)的臨床醫(yī)藥實(shí)驗(yàn)。假定該合同僅包含一項(xiàng)履約義務(wù)。該項(xiàng)實(shí)驗(yàn)工作的流程和所使用的技術(shù)相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化，如果甲公司中途被更換，乙公司聘請(qǐng)另一家實(shí)驗(yàn)類企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱“新聘企業(yè)”)可以在甲公司已完成的工作基礎(chǔ)上繼續(xù)進(jìn)行藥理藥效實(shí)驗(yàn)并提交實(shí)驗(yàn)報(bào)告，新聘企業(yè)在繼續(xù)履行剩余履約義務(wù)時(shí)將不會(huì)享有甲公司目前已控制的、且在將剩余履約義務(wù)轉(zhuǎn)移給該企業(yè)后仍然控制的任何資產(chǎn)的利益。本例中，甲公司在判斷其他企業(yè)是否實(shí)質(zhì)上無(wú)需重新執(zhí)行甲公司累計(jì)至今已經(jīng)完成的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于下列兩個(gè)前提：一是不考慮可能會(huì)使甲公司無(wú)法將剩余履約義務(wù)轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)的合同限制或?qū)嶋H可行性限制;二是假設(shè)新聘企業(yè)將不享有甲公司目前已控制的、且在將剩余履約義務(wù)轉(zhuǎn)移給該新聘企業(yè)后仍然控制的任何資產(chǎn)的利益。由于甲公司實(shí)驗(yàn)過(guò)程中的資料和數(shù)據(jù)已實(shí)時(shí)提交給乙公司，且如果在甲公司履約的過(guò)程中更換其他企業(yè)繼續(xù)進(jìn)行藥理藥效實(shí)驗(yàn)，其他企業(yè)可以在甲公司已完成的工作基礎(chǔ)上繼續(xù)進(jìn)行藥理藥效實(shí)驗(yàn)并提交實(shí)驗(yàn)報(bào)告，實(shí)質(zhì)上無(wú)需重復(fù)執(zhí)行甲公司累計(jì)已經(jīng)完成的工作，因此，乙公司在甲公司履約的同時(shí)即取得并消耗了甲公司履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，甲公司提供的實(shí)驗(yàn)服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。分析依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》第十一條等相關(guān)規(guī)定;《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入〉應(yīng)用指南 2018》第 33-34 頁(yè)等相關(guān)內(nèi)容。

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——定制軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)的收入確認(rèn)

原文發(fā)布日期：2020年7月17日

【例】甲公司與乙公司簽訂合同，為其開(kāi)發(fā)一套定制化軟件系統(tǒng)。合同約定，為確保信息安全以及軟件開(kāi)發(fā)完成后能夠迅速與乙公司系統(tǒng)對(duì)接，甲公司需在乙公司辦公現(xiàn)場(chǎng)通過(guò)乙公司的內(nèi)部模擬系統(tǒng)進(jìn)行軟件開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)過(guò)程中所形成的全部電腦程序、代碼等應(yīng)存儲(chǔ)于乙公司的內(nèi)部模擬系統(tǒng)中，開(kāi)發(fā)人員不得將程序代碼等轉(zhuǎn)存至其他電腦中，開(kāi)發(fā)過(guò)程中形成的程序、文檔等所有權(quán)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸乙公司所有。如果甲公司被中途更換，其他供應(yīng)商無(wú)法利用甲公司已完成工作，而需要重新執(zhí)行軟件定制工作。乙公司對(duì)甲公司開(kāi)發(fā)過(guò)程中形成的代碼和程序沒(méi)有合理用途，乙公司并不能夠利用開(kāi)發(fā)過(guò)程中形成的程序、文檔，并從中獲取經(jīng)濟(jì)利益。乙公司將組織里程碑驗(yàn)收和終驗(yàn)，并按照合同約定分階段付款，其中預(yù)付款比例為合同價(jià)款的 5%，里程碑驗(yàn)收時(shí)付款比例為合同價(jià)款的 65%，終驗(yàn)階段付款比例為合同價(jià)款的 30%。如果乙公司違約，需支付合同價(jià)款 10%的違約金。本例中，(1)如果甲公司被中途更換，新供應(yīng)商需要重新執(zhí)行軟件定制工作，所以乙公司在甲公司履約的同時(shí)并未取得并消耗甲公司軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程中所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益;(2)甲公司雖然在乙公司的辦公場(chǎng)地的模擬系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，乙公司也擁有軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程中形成的所有程序、文檔等所有權(quán)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，可以主導(dǎo)其使用，但上述安排主要是基于信息安全的考慮，乙公司并不能夠合理利用開(kāi)發(fā)過(guò)程中形成的程序、文檔，并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，所以乙公司不能夠控制甲公司履約過(guò)程中在建的商品;(3)甲公司履約過(guò)程中產(chǎn)出的商品為定制軟件，具有不可替代用途，但是，乙公司按照合同約定分階段付款，預(yù)付款僅 5%，后續(xù)進(jìn)度款僅在相關(guān)里程碑達(dá)到及終驗(yàn)時(shí)才支付，且如果乙公司違約，僅需支付合同價(jià)款 10%的違約金，表明甲公司并不能在整個(gè)合同期內(nèi)任一時(shí)點(diǎn)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)。因此，該定制軟件開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)不滿足屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。分析依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》第四條、第十一條等相關(guān)規(guī)定;《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入〉應(yīng)用指南 2018》第 12 頁(yè)、33-40 頁(yè)等相關(guān)內(nèi)容。

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——虧損合同案例

原文發(fā)布日期：2018年12月11日

【例】甲建筑公司與其客戶簽訂一項(xiàng)總金額為580萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，該合同不可撤銷。甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，客戶按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每年與甲公司結(jié)算一次;該工程已于2×18年2月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2×21年6月完工;預(yù)計(jì)可能發(fā)生的工程總成本為550萬(wàn)元。到2×19年底，由于材料價(jià)格上漲等因素，甲公司將預(yù)計(jì)工程總成本調(diào)整為600萬(wàn)元。2×20年末根據(jù)工程最新情況將預(yù)計(jì)工程總成本調(diào)整為610萬(wàn)元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，該公司采用成本法確定履約進(jìn)度，不考慮其他相關(guān)因素。該合同的其他有關(guān)資料如表所示。

按照合同約定，工程質(zhì)保金30萬(wàn)元需等到客戶于2×22年底保證期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問(wèn)題方能收款。上述價(jià)款均為不含稅價(jià)款，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。會(huì)計(jì)處理：1.2×18年賬務(wù)處理如下：(1)實(shí)際發(fā)生合同成本。借：合同履約成本 1,540,000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1,540,000(2)確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。履約進(jìn)度=1,540,000÷(1,540,000+3,960,000)=28%合同收入=5,800,000×28%=1,624,000(元)借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 1,624,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1,624,000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1,540,000貸：合同履約成本 1,540,000(3)結(jié)算合同價(jià)款。借：應(yīng)收賬款 1,740,000貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 1,740,000(4)實(shí)際收到合同價(jià)款。 借：銀行存款 1,700,000貸：應(yīng)收賬款 1,700,0002×18年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方11.6萬(wàn)元(174-162.4)，表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為11.6萬(wàn)元，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2×19年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。2.2×19年的賬務(wù)處理如下：(1)實(shí)際發(fā)生合同成本。借：合同履約成本 1,460,000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1,460,000(2)確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)，確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失。履約進(jìn)度=3,000,000÷(3,000,000+3,000,000)=50%合同收入=5,800,000×50%-1,624,000=1,276,000(元)借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 1,276,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1,276,000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1,460,000貸：合同履約成本 1,460,000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100,000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 100,000合同預(yù)計(jì)損失=(3,000,000+3,000,000-5,800,000)×(1-50%)=100,000(元)在2×19年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本(600萬(wàn)元)大于合同總收入(580萬(wàn)元)，預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為20萬(wàn)元，由于其中20萬(wàn)元×50%=10萬(wàn)元已經(jīng)反映在損益中，因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失10萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)期損失。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足相關(guān)條件的，則應(yīng)當(dāng)對(duì)虧損合同確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。因此，為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失10萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。(3)結(jié)算合同價(jià)款。借：應(yīng)收賬款 1,960,000貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 1,960,000(4)實(shí)際收到合同價(jià)款。借：銀行存款 1,900,000貸：應(yīng)收賬款 1,900,0002×19年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方80萬(wàn)元(11.6+196-127.6)，表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為80萬(wàn)元，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2×20年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。3.2×20年的賬務(wù)處理如下：(1)實(shí)際發(fā)生的合同成本。借：合同履約成本 1,880,000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1,880,000(2)確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)調(diào)整合同預(yù)計(jì)損失。履約進(jìn)度=4,880,000÷(4,880,000+1,220,000)=80%合同收入=5,800,000×80%-1,624,000-1,276,000=1,740,000(元)合同預(yù)計(jì)損失=(4,880,000+1,220,000-5,800,000)×(1-80%)-100,000=-40,000(元)借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 1740,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1740,000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1,880,000貸：合同履約成本 1,880,000借：預(yù)計(jì)負(fù)債 40,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40,000在2×20年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本(610萬(wàn)元)大于合同總收入(580萬(wàn)元)，預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為30萬(wàn)元，由于其中30萬(wàn)元×80%=24萬(wàn)元已經(jīng)反映在損益中，因此預(yù)計(jì)負(fù)債的余額為30萬(wàn)元-24萬(wàn)元=6萬(wàn)元，反映剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失，因此，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失4萬(wàn)元。(3)結(jié)算合同價(jià)款。借：應(yīng)收賬款 1,800,000貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 1,800,000(4)實(shí)際收到合同價(jià)款。借：銀行存款 1,900,000貸：應(yīng)收賬款 1,900,0002×20年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方86萬(wàn)元(80+180-174)，表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為86萬(wàn)元，由于該部分履約義務(wù)將在2×21年6月底前完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。 4.2×21年1-6月的賬務(wù)處理如下：(1)實(shí)際發(fā)生合同成本。借：合同履約成本 1,220,000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1,220,000(2)確認(rèn)計(jì)量當(dāng)期的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本及已計(jì)提的合同損失。2×21年1-6月確認(rèn)的合同收入=合同總金額-截至目前累計(jì)已確認(rèn)的收入5,800,000-1,624,000-1,276,000-1,740,000=1,160,000(元)借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 1,160,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1,160,000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1,220,000貸：合同履約成本 1,220,000借：預(yù)計(jì)負(fù)債 60,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60,0002×21年6月30日，“合同結(jié)算”科目的余額為借方30(86-116)萬(wàn)元，是工程質(zhì)保金，需等到客戶于2×22年底保質(zhì)期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問(wèn)題后方能收款，應(yīng)當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示。5.2×22年的賬務(wù)處理：(1)保質(zhì)期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問(wèn)題。借：應(yīng)收賬款 300,000貸：合同結(jié)算 300,000(2)實(shí)際收到合同價(jià)款。借：銀行存款 300,000貸：應(yīng)收賬款 300,000分析依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第二十六條、第二十九條、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有負(fù)債》第八條等相關(guān)規(guī)定;《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入〉應(yīng)用指南2018》第75~80頁(yè)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2010)》第209頁(yè)等相關(guān)內(nèi)容。

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——合同負(fù)債(涉及不同增值稅率的儲(chǔ)值卡)

原文發(fā)布日期： 2018年12月11日

【例】甲公司經(jīng)營(yíng)一家連鎖超市，以主要責(zé)任人的身份銷售商品給客戶。甲公司銷售的商品適用不同的增值稅稅率，如零食等適用稅率為16%，糧食等適用稅率為10%等。2×18年，甲公司向客戶銷售了5000張不可退的儲(chǔ)值卡，每張卡的面值為200元，總額為1000000元?？蛻艨稍诩坠窘?jīng)營(yíng)的任意一家門(mén)店使用該等儲(chǔ)值卡進(jìn)行消費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)期客戶購(gòu)買(mǎi)的儲(chǔ)值卡金額將全部被消費(fèi)。甲公司為增值稅一般納稅人，在客戶使用該等儲(chǔ)值卡消費(fèi)時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。本例中，甲公司經(jīng)營(yíng)一家連鎖超市，銷售適用不同稅率的各種商品，并收取商品價(jià)款及相應(yīng)的增值稅。因此甲公司銷售儲(chǔ)值卡收取的款項(xiàng)1000000元中，僅商品價(jià)款部分代表甲公司已收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同負(fù)債，其中增值稅部分，因不符合合同負(fù)債的定義，不應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債。甲公司應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)(例如公司以往年度類似業(yè)務(wù)的綜合稅率等)估計(jì)客戶使用該類儲(chǔ)值卡購(gòu)買(mǎi)不同稅率商品的情況，將估計(jì)的儲(chǔ)值卡款項(xiàng)中的增值稅部分確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額，將剩余的商品價(jià)款部分確認(rèn)為合同負(fù)債。實(shí)際消費(fèi)情況與預(yù)計(jì)不同時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整;后續(xù)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)最新信息對(duì)合同負(fù)債和應(yīng)交稅費(fèi)的金額進(jìn)行重新估計(jì)。分析依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第四十一條、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第八條等相關(guān)規(guī)定;《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入〉應(yīng)用指南2018》第112頁(yè)等相關(guān)內(nèi)容。

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——合同負(fù)債(電商平臺(tái)預(yù)售購(gòu)物卡)

原文發(fā)布日期： 2018年12月11日

【例】甲公司經(jīng)營(yíng)一家電商平臺(tái)，平臺(tái)商家自行負(fù)責(zé)商品的采購(gòu)、定價(jià)、發(fā)貨以及售后服務(wù)，甲公司僅提供平臺(tái)供商家與消費(fèi)者進(jìn)行交易并負(fù)責(zé)協(xié)助商家和消費(fèi)者結(jié)算貨款，甲公司按照貨款的5%向商家收取傭金，并判斷自己在商品買(mǎi)賣(mài)交易中是代理人。2×18年，甲公司向平臺(tái)的消費(fèi)者銷售了1000張不可退的電子購(gòu)物卡，每張卡的面值為200元，總額200000元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。本例中，考慮到甲公司在商品買(mǎi)賣(mài)交易中為代理人，僅為商家和消費(fèi)者提供平臺(tái)及結(jié)算服務(wù)，并收取傭金，因此，甲公司銷售電子購(gòu)物卡收取的款項(xiàng)200000元中，僅傭金部分10000元(200000×5%)，不考慮相關(guān)稅費(fèi))代表甲公司已收客戶(商家)對(duì)價(jià)而應(yīng)在未來(lái)消費(fèi)者消費(fèi)時(shí)作為代理人向商家提供代理服務(wù)的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同負(fù)債。對(duì)于其余部分(即190,000元)，為甲公司代商家收取的款項(xiàng)，作為其他應(yīng)付款，待未來(lái)消費(fèi)者消費(fèi)時(shí)支付給相應(yīng)的商家。分析依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第三十四條、第四十一條等相關(guān)規(guī)定;《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入〉應(yīng)用指南2018》第92頁(yè)、第112頁(yè)等相關(guān)內(nèi)容。

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——合同履約成本(酒店等服務(wù)行業(yè)的合同成本)

原文發(fā)布日期： 2018年12月11日

【例】甲公司經(jīng)營(yíng)一家酒店，該酒店是甲公司的自有資產(chǎn)。甲公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，除發(fā)生的餐飲、商品材料等成本外，還需要計(jì)提與酒店經(jīng)營(yíng)相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊(如酒店、客房以及客房?jī)?nèi)的設(shè)備家具等)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(如酒店土地使用權(quán)等)費(fèi)用等，應(yīng)如何對(duì)這些折舊、攤銷進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本例中，甲公司經(jīng)營(yíng)一家酒店，主要通過(guò)提供客房服務(wù)賺取收入，而客房服務(wù)的提供直接依賴于酒店物業(yè)(包含土地)以及家具等相關(guān)資產(chǎn)，即與客房服務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)折舊和攤銷屬于甲公司為履行與客戶的合同而發(fā)生的服務(wù)成本。該成本需先考慮是否滿足收入準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定的資本化條件，如果滿足，應(yīng)作為合同履約成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并在收入確認(rèn)時(shí)對(duì)合同履約成本進(jìn)行攤銷，計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。此外，這些酒店物業(yè)等資產(chǎn)中與客房服務(wù)不直接相關(guān)的，例如財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)的資產(chǎn)折舊等費(fèi)用或者銷售部門(mén)相關(guān)的資產(chǎn)折舊等費(fèi)用，則需要按功能將相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等科目。分析依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第二十六條、第二十七條、第二十九條等相關(guān)規(guī)定;《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入〉應(yīng)用指南2018》第75-76頁(yè)等相關(guān)內(nèi)容。

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——運(yùn)輸服務(wù)

原文發(fā)布日期： 2018年12月11日

【例】甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品，并負(fù)責(zé)將該批產(chǎn)品運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn)，甲公司承擔(dān)相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用。假定銷售該產(chǎn)品屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，且控制權(quán)在出庫(kù)時(shí)轉(zhuǎn)移給乙公司。本例中，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。該批產(chǎn)品在出庫(kù)時(shí)，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。在此之后，甲公司為將產(chǎn)品運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn)而發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)，屬于為乙公司提供了一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)。如果該運(yùn)輸服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，且甲公司是運(yùn)輸服務(wù)的主要責(zé)任人。甲公司應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊猎撨\(yùn)輸服務(wù)的交易價(jià)格確認(rèn)收入。分析依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第九條、第十條、第二十六條等相關(guān)規(guī)定;《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入〉應(yīng)用指南2018》第31頁(yè)最后一段、第79頁(yè)等相關(guān)內(nèi)容。【例】甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品，并負(fù)責(zé)將該批產(chǎn)品運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn)，甲公司承擔(dān)相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用。假定銷售該產(chǎn)品屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，且控制權(quán)在送達(dá)乙公司指定地點(diǎn)時(shí)轉(zhuǎn)移給乙公司。本例中，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。該批產(chǎn)品在送達(dá)乙公司指定地點(diǎn)時(shí)，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。由于甲公司的運(yùn)輸活動(dòng)是在產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生的，因此不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，而是甲公司為履行合同發(fā)生的必要活動(dòng)。分析依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第九條、第十條、第十四條、第二十六條等相關(guān)規(guī)定;《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入〉應(yīng)用指南2018》第31頁(yè)最后一段等相關(guān)內(nèi)容。

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