薪稅師行業(yè)熱點：新冠肺炎疫情期間減讓租金會計處理規(guī)定

財政部

關于印發(fā)《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規(guī)定》的通知

財會〔2020〕10號

國務院有關部委、有關直屬機構，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產建設兵團財政局，財政部各地監(jiān)管局，有關中央管理企業(yè)：

為配合國務院及相關部門關于推動服務業(yè)小微企業(yè)和個體工商戶等租金減免政策的落實，簡化新冠肺炎疫情相關租金減讓的會計處理，減輕企業(yè)負擔，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》、《企業(yè)會計準則第21號——租賃》等，我部制定了《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)。

為落實企業(yè)會計準則持續(xù)趨同和等效，在境內外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報表的企業(yè)作為出租人不適用本規(guī)定。除上述要求外，本規(guī)定在執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內施行。

執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

附件：新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規(guī)定

財 政 部

2020年6月19日

新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規(guī)定

新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規(guī)定為規(guī)范新冠肺炎疫情相關租金減讓的會計處理，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》、《企業(yè)會計準則第21號——租賃》等，制定本規(guī)定。

一、適用范圍和基本原則

由新冠肺炎疫情直接引發(fā)的、承租人與出租人就現(xiàn)有租賃合同達成的租金減免、延期支付等租金減讓，同時滿足下列條件的，企業(yè)可以按照《企業(yè)會計準則第21號——租賃》進行會計處理，也可以選擇采用本規(guī)定的簡化方法：

(一)減讓后的租賃對價較減讓前減少或基本不變，其中，租賃對價未折現(xiàn)或按減讓前折現(xiàn)率折現(xiàn)均可;

(二)減讓僅針對2021年6月30日前的應付租賃付款額，2021年6月30日后應付租賃付款額增加不影響滿足該條件，2021年6月30日后應付租賃付款額減少不滿足該條件;

(三)綜合考慮定性和定量因素后認定租賃的其他條款和條件無重大變化。

企業(yè)選擇采用簡化方法的，不需要評估是否發(fā)生租賃變更，也不需要重新評估租賃分類。企業(yè)應當將該選擇一致地應用于類似租賃合同，不得隨意變更。

租金減讓導致租賃對價基本不變但支付時點延遲的，包括在減免一定期間租金的同時等量調增后續(xù)租賃期間租金，或者在減免一定期間租金的同時將租賃期延長不超過減免期的期間并收取等量租金等情形，應當視為延期支付租金進行會計處理。

租金減讓導致租賃對價減少且支付時點延遲的，包括在減免一定期間租金的同時減量調增后續(xù)租賃期間租金，或者在減免一定期間租金的同時將租賃期延長不超過減免期的期間并收取減量租金等情形，應當視為租金減免和延期支付租金的組合進行會計處理。

二、確認和計量

(一)執(zhí)行《企業(yè)會計準則第21號——租賃》(財會〔2006〕3號)的企業(yè)。

1.承租人會計處理。

對于經營租賃，承租人應當繼續(xù)按照與減讓前一致的方法將原合同租金計入相關資產成本或費用。發(fā)生租金減免的，承租人應當將減免的租金作為或有租金，在減免期間沖減“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目;延期支付租金的，承租人應當在原支付期間將應支付的租金確認為應付款項，在實際支付時沖減前期確認的應付款項。

對于融資租賃，承租人應當繼續(xù)按照與減讓前一致的折現(xiàn)率將未確認融資費用確認為當期融資費用，繼續(xù)按照與減讓前一致的方法對融資租入資產進行計提折舊等后續(xù)計量。

發(fā)生租金減免的，承租人應當將減免的租金作為或有租金，在達成減讓協(xié)議等解除原租金支付義務時，沖減“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，并相應調整長期應付款，按照減讓前折現(xiàn)率折現(xiàn)計入當期損益的，還應調整未確認融資費用;延期支付租金的，承租人應當在實際支付時沖減前期確認的長期應付款。

2.出租人會計處理。

對于經營租賃，出租人應當繼續(xù)按照與減讓前一致的方法將原合同租金確認為租賃收入。發(fā)生租金減免的，出租人應當將減免的租金作為或有租金，在減免期間沖減租賃收入;延期收取租金的，出租人應當在原收取期間將應收取的租金確認為應收款項，并在實際收到時沖減前期確認的應收款項。

對于融資租賃，出租人應當繼續(xù)按照與減讓前一致的租賃內含利率將未實現(xiàn)融資收益確認為租賃收入。發(fā)生租金減免的，出租人應當將減免的租金作為或有租金，在達成減讓協(xié)議等放棄原租金收取權利時，沖減原確認的租賃收入，不足沖減的部分計入投資收益，同時相應調整長期應收款，按照減讓前折現(xiàn)率折現(xiàn)計入當期損益的，還應調整未實現(xiàn)融資收益;延期收取租金的，出租人應當在實際收到時沖減前期確認的長期應收款。

(二)執(zhí)行《企業(yè)會計準則第21號——租賃》(財會〔2018〕35號)的企業(yè)。

1.承租人會計處理。

承租人應當繼續(xù)按照與減讓前一致的折現(xiàn)率計算租賃負債的利息費用并計入當期損益，繼續(xù)按照與減讓前一致的方法對使用權資產進行計提折舊等后續(xù)計量。發(fā)生租金減免的，承租人應當將減免的租金作為可變租賃付款額，在達成減讓協(xié)議等解除原租金支付義務時，按未折現(xiàn)或減讓前折現(xiàn)率折現(xiàn)金額沖減相關資產成本或費用，同時相應調整租賃負債;延期支付租金的，承租人應當在實際支付時沖減前期確認的租賃負債。

對于按照準則第三十二條采用簡化處理的短期租賃和低價值資產租賃，承租人應當繼續(xù)按照與減讓前一致的方法將原合同租金計入相關資產成本或費用。發(fā)生租金減免的，承租人應當將減免的租金作為可變租賃付款額，在減免期間沖減相關資產成本或費用;延期支付租金的，承租人應當在原支付期間將應支付的租金確認為應付款項，在實際支付時沖減前期確認的應付款項。

2.出租人會計處理。

對于經營租賃，出租人應當繼續(xù)按照與減讓前一致的方法將原合同租金確認為租賃收入。發(fā)生租金減免的，出租人應當將減免的租金作為可變租賃付款額，在減免期間沖減租賃收入;延期收取租金的，出租人應當在原收取期間將應收取的租金確認為應收款項，并在實際收到時沖減前期確認的應收款項。

對于融資租賃，出租人應當繼續(xù)按照與減讓前一致的折現(xiàn)率計算利息并確認為租賃收入。發(fā)生租金減免的，出租人應當將減免的租金作為可變租賃付款額，在達成減讓協(xié)議等放棄原租金收取權利時，按未折現(xiàn)或減讓前折現(xiàn)率折現(xiàn)金額沖減原確認的租賃收入，不足沖減的部分計入投資收益，同時相應調整應收融資租賃款;延期收取租金的，出租人應當在實際收到時沖減前期確認的應收融資租賃款。

三、披露

企業(yè)按照本規(guī)定采用簡化方法的，應當披露下列信息：

(一)是否對屬于適用范圍的租金減讓全部采用簡化方法。如果不是，還應當披露采用簡化方法處理的租賃合同的性質。

(二)采用簡化方法處理的相關租金減讓對當期損益的影響金額。

企業(yè)首次執(zhí)行本規(guī)定，無需按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第十五條的規(guī)定披露當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額。

四、附則

本規(guī)定自發(fā)布之日起施行。企業(yè)按照本規(guī)定采用簡化方法的，可以對2020年1月1日至本規(guī)定施行日之間發(fā)生的相關租金減讓根據本規(guī)定進行調整。

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