會計實訓：稅務(wù)總局發(fā)布國際運輸船舶增值稅退稅管理辦法

國家稅務(wù)總局

關(guān)于發(fā)布《國際運輸船舶增值稅退稅管理辦法》的公告

國家稅務(wù)總局公告2020年第18號

根據(jù)《財政部 交通運輸部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港國際運輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》(財稅〔2020〕41號)、《財政部 交通運輸部 稅務(wù)總局關(guān)于中國(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)臨港新片區(qū)國際運輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》(財稅〔2020〕52號)規(guī)定，稅務(wù)總局制定了《國際運輸船舶增值稅退稅管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2020年12月2日

國際運輸船舶增值稅退稅管理辦法

第一條 為規(guī)范國際運輸船舶增值稅退稅管理，根據(jù)《財政部 交通運輸部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港國際運輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》(財稅〔2020〕41號)、《財政部 交通運輸部 稅務(wù)總局關(guān)于中國(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)臨港新片區(qū)國際運輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》(財稅〔2020〕52號)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 運輸企業(yè)購進符合財稅〔2020〕41號文件第一條或者財稅〔2020〕52號文件第一條規(guī)定條件的船舶，按照本辦法退還增值稅(以下簡稱“船舶退稅”)。

應(yīng)予退還的增值稅額，為運輸企業(yè)購進船舶取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額。

第三條 主管運輸企業(yè)退稅的稅務(wù)機關(guān)(以下簡稱“主管稅務(wù)機關(guān)”)負責船舶退稅的備案、辦理及后續(xù)管理工作。

第四條 適用船舶退稅政策的運輸企業(yè)，應(yīng)于首次申報船舶退稅時，憑以下資料及電子數(shù)據(jù)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理船舶退稅備案：

(一)內(nèi)容填寫真實、完整的《出口退(免)稅備案表》及其電子數(shù)據(jù)。該備案表由《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退(免)稅申報有關(guān)問題的公告》(2018年第16號)發(fā)布。其中，“是否提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)”填寫“是”;“提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)代碼”填寫“01(國際運輸服務(wù))”;“出口退(免)稅管理類型”填寫“船舶退稅運輸企業(yè)”;其他欄次按填表說明填寫。

(二)運輸企業(yè)從事國際運輸和港澳臺運輸業(yè)務(wù)的證明文件。從事國際散裝液體危險貨物和旅客運輸業(yè)務(wù)的，應(yīng)當提供交通運輸管理部門出具的《國際船舶運輸經(jīng)營許可證》復印件(復印件上應(yīng)注明“與原件一致”，并加蓋企業(yè)公章，下同);從事國際集裝箱和普通貨物運輸?shù)模瑧?yīng)提供交通運輸管理部門的備案證明材料復印件。從事內(nèi)地往返港澳散裝液體危險貨物和旅客運輸業(yè)務(wù)的，應(yīng)提供交通運輸管理部門出具的批準文件復印件;從事內(nèi)地往返港澳集裝箱和普通貨物運輸?shù)?，?yīng)提供交通運輸管理部門出具的備案證明材料復印件;從事大陸與臺灣地區(qū)間運輸?shù)模瑧?yīng)提供《臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證》及《臺灣海峽兩岸間船舶營運證》復印件。

上述資料運輸企業(yè)可通過電子化方式提交。

第五條 本辦法施行前，已辦理出口退(免)稅備案的運輸企業(yè)，無需重新辦理出口退(免)稅備案，按照本辦法第四條規(guī)定辦理備案變更即可。

運輸企業(yè)適用船舶退稅政策的同時，出口貨物勞務(wù)或者發(fā)生增值稅零稅率跨境應(yīng)稅行為，且未辦理過出口退(免)稅備案的，在辦理出口退(免)稅備案時，除本辦法第四條規(guī)定的資料外，還應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定提供其他相關(guān)資料。

第六條 運輸企業(yè)備案資料齊全，《出口退(免)稅備案表》填寫內(nèi)容符合要求，簽字、印章完整的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當予以備案。備案資料或填寫內(nèi)容不符合要求的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)一次性告知運輸企業(yè)，待其補正后再予以備案。  

第七條 已辦理船舶退稅備案的運輸企業(yè)，發(fā)生船籍所有人變更、船籍港變更或不再從事國際運輸(或港澳臺運輸)業(yè)務(wù)等情形，不再符合財稅〔2020〕41號文件、財稅〔2020〕52號文件退稅條件的，應(yīng)自條件變化之日起30日內(nèi)，持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案變更。自條件變更之日起，運輸企業(yè)停止適用船舶退稅政策。

未按照本辦法規(guī)定辦理退稅備案變更并繼續(xù)申報船舶退稅的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照本辦法第十四條規(guī)定進行處理。

第八條 運輸企業(yè)船舶退稅的申報期限，為購進船舶之日(以發(fā)票開具日期為準)次月1日起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期。

第九條 運輸企業(yè)在退稅申報期內(nèi)，憑下列資料及電子數(shù)據(jù)向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理船舶退稅：

(一)財稅〔2020〕41號文件第三條第1項、第2項規(guī)定的資料復印件，或者財稅〔2020〕52號文件第三條第1項、第2項規(guī)定的資料復印件。其中，已向主管稅務(wù)機關(guān)提供過的資料，如無變化，可不再重復提供。

(二)《購進自用貨物退稅申報表》及其電子數(shù)據(jù)。該表在《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》(2012年第24號)發(fā)布。填寫該表時，應(yīng)在業(yè)務(wù)類型欄填寫“CBTS”,備注欄填寫“船舶退稅”。

(三)境內(nèi)建造船舶企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票及其電子信息。

(四)主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

上述增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當已通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認用途為“用于出口退稅”。上述資料運輸企業(yè)可通過電子化方式提交。

第十條 運輸企業(yè)申報船舶退稅，主管稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核符合規(guī)定的，應(yīng)按規(guī)定及時辦理退稅。審核中發(fā)現(xiàn)疑點，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在確認運輸企業(yè)購進船舶取得的增值稅專用發(fā)票真實、發(fā)票所列船舶已按規(guī)定申報納稅后，方可辦理退稅。

第十一條 運輸企業(yè)購進船舶取得的增值稅專用發(fā)票，已用于進項稅額抵扣的，不得申報船舶退稅;已用于船舶退稅的，不得用于進項稅額抵扣。

第十二條 已辦理增值稅退稅的船舶發(fā)生船籍所有人變更、船籍港變更或不再從事國際運輸(或港澳臺運輸)業(yè)務(wù)等情形，不再符合財稅〔2020〕41號文件、財稅〔2020〕52號文件退稅條件的，運輸企業(yè)應(yīng)在條件變更次月納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)補繳已退稅款。未按規(guī)定補繳的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照現(xiàn)行規(guī)定追回已退稅款。

應(yīng)補繳稅款=購進船舶的增值稅專用發(fā)票注明的稅額×(凈值÷原值)

凈值=原值-累計折舊

第十三條 已辦理增值稅退稅的船舶發(fā)生船籍所有人變更、船籍港變更或不再從事國際運輸(或港澳臺運輸)業(yè)務(wù)等情形，不再符合財稅〔2020〕41號文件、財稅〔2020〕52號文件規(guī)定，并已經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)補繳已退稅款的運輸企業(yè)，自取得完稅憑證當期起，可憑從稅務(wù)機關(guān)取得解繳稅款的完稅憑證，從銷項稅額中抵扣完稅憑證上注明的增值稅額。

第十四條 運輸企業(yè)采取提供虛假退稅申報資料等手段，騙取船舶退稅的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)追回已退稅款，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。

第十五條 本辦法未明確的其他退稅管理事項，按照現(xiàn)行出口退(免)稅相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十六條 符合財稅〔2020〕41號文件規(guī)定情形且《船舶所有權(quán)登記證書》的簽發(fā)日期在2020年10月1日至2024年12月31日期間的運輸企業(yè)，以及符合財稅〔2020〕52號文件規(guī)定情形且《船舶所有權(quán)登記證書》的簽發(fā)日期在2020年11月1日至2024年12月31日期間的運輸企業(yè)，按照本辦法辦理船舶退稅相關(guān)事項。

解讀

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈國際運輸船舶增值稅退稅管理辦法〉的公告》的解讀

根據(jù)《財政部 交通運輸部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港國際運輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》(財稅〔2020〕41號)、《財政部 交通運輸部 稅務(wù)總局關(guān)于中國(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)臨港新片區(qū)國際運輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》(財稅〔2020〕52號)規(guī)定，稅務(wù)總局配套制發(fā)了《國際運輸船舶增值稅退稅管理辦法》(以下簡稱《辦法》)?，F(xiàn)解讀如下：

一、《辦法》出臺的背景

為支持海南自由貿(mào)易港、上海自由貿(mào)易試驗區(qū)臨港新片區(qū)建設(shè)，財政部會同交通運輸部、稅務(wù)總局先后制發(fā)了《關(guān)于海南自由貿(mào)易港國際運輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》(財稅〔2020〕41號)和《關(guān)于中國(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)臨港新片區(qū)國際運輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》(財稅〔2020〕52號)，明確對國際運輸企業(yè)自境內(nèi)建造船舶企業(yè)購買、在海南洋浦港、上海洋山港登記的船舶，實行增值稅退稅政策(以下簡稱“船舶退稅”)。為確保船舶退稅政策落地，稅務(wù)總局制發(fā)了《辦法》，就船舶退稅的備案、辦理及后續(xù)管理等問題予以明確。

二、《辦法》的主要內(nèi)容解讀

(一)適用《辦法》的具體范圍

《辦法》第二條明確，運輸企業(yè)購進符合財稅〔2020〕41號文件第一條、財稅〔2020〕52號文件第一條規(guī)定條件的船舶，按照《辦法》辦理船舶退稅。

(二)如何確定船舶退稅的退稅額?

《辦法》第二條明確，船舶退稅退還的增值稅額，為運輸企業(yè)購進船舶取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額。

(三)適用船舶退稅政策的運輸企業(yè)，如何辦理船舶退稅備案?

《辦法》第四條明確，適用船舶退稅政策的運輸企業(yè)，應(yīng)于首次申報船舶退稅時，憑以下資料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理船舶退稅備案：一是內(nèi)容填寫真實、完整的《出口退(免)稅備案表》及其電子數(shù)據(jù)。二是運輸企業(yè)從事國際運輸或港澳臺運輸業(yè)務(wù)的證明文件復印件。同時，為便利企業(yè)，《辦法》明確，上述資料運輸企業(yè)可通過電子化方式提交。

(四)適用船舶退稅政策的運輸企業(yè)，在填寫《出口退(免)稅備案表》時，有什么需要特別注意的地方?

《辦法》第四條明確，適用船舶退稅政策的運輸企業(yè)在填寫《出口退(免)稅備案表》時，應(yīng)在“是否提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)”欄次填寫“是”;“提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)代碼”欄次填寫“01(國際運輸服務(wù))”;“出口退(免)稅管理類型”欄次填寫“船舶退稅運輸企業(yè)”;其他欄次按填表說明填寫。

(五)此前未辦理過出口退(免)稅備案的運輸企業(yè)，如在適用船舶退稅政策的同時，還開展了貨物勞務(wù)出口業(yè)務(wù)，應(yīng)當如何辦理出口退(免)稅備案?

《辦法》第五條明確，適用船舶退稅政策的運輸企業(yè)同時出口貨物勞務(wù)、且未辦理過出口退(免)稅備案的，除船舶退稅備案所需資料外，還應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定提供加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》或《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書》，以及《中華人民共和國海關(guān)報關(guān)單位注冊登記證書》等相關(guān)資料。

(六)已辦理船舶退稅備案的運輸企業(yè)，不再從事國際運輸業(yè)務(wù)的，是否需要向稅務(wù)機關(guān)辦理備案變更手續(xù)?如何辦理?

需要辦理。《辦法》第七條明確，已辦理船舶退稅備案的運輸企業(yè)，發(fā)生船籍所有人變更、船籍港變更或不再從事國際運輸(或港澳臺運輸)業(yè)務(wù)等不符合財稅〔2020〕41號、財稅〔2020〕52號文件規(guī)定的退稅條件的，須自條件變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案變更，并自條件變更之日起，停止享受船舶退稅政策。

(七)適用船舶退稅政策的運輸企業(yè)，應(yīng)當如何申報辦理船舶退稅?

《公告》第九條明確，運輸企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理船舶退稅時,提供下列資料及電子信息:一是財稅〔2020〕41號、財稅〔2020〕52號文件第三條第1項、第2項規(guī)定的資料復印件。其中，此前已向主管稅務(wù)機關(guān)提供過的資料，如無變化，企業(yè)無需重復提供。二是《購進自用貨物退稅申報表》及其電子信息，并在該表業(yè)務(wù)類型欄填寫“CBTS”，備注欄填寫“船舶退稅”。三是境內(nèi)建造船舶企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票及其電子信息。四是主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。同時，為便利企業(yè)，《辦法》明確，上述資料運輸企業(yè)可通過電子化方式提交。

(八)運輸企業(yè)在申報船舶退稅時，需要提供境內(nèi)建造船舶企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，對于上述發(fā)票有什么特別要求?

《辦法》第九條明確，運輸企業(yè)購進船舶的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當已通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認用途為“用于出口退稅”。

(九)已辦理船舶退稅備案的運輸企業(yè)，發(fā)生船籍所有人變更、船籍港變更或不再從事國際運輸(或港澳臺運輸)業(yè)務(wù)等不符合財稅〔2020〕41號、財稅〔2020〕52號文件規(guī)定情形的，是否需要補繳已退稅款?

需要補繳?！掇k法》第十二條明確，已退稅船舶發(fā)生船籍所有人變更、船籍港變更或不再從事國際運輸(或港澳臺運輸)業(yè)務(wù)等不符合財稅〔2020〕41號、財稅〔2020〕52號文件規(guī)定的退稅條件的，運輸企業(yè)應(yīng)當在條件變更次月的納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理補繳已退稅款手續(xù)。應(yīng)補繳稅款按以下公式計算得出：

應(yīng)補繳稅款=購進船舶的增值稅專用發(fā)票注明的稅額×(凈值÷原值)

凈值=原值-累計折舊

(十)運輸企業(yè)發(fā)生騙取船舶退稅等違法違規(guī)行為的，應(yīng)當如何處理?

《辦法》第十四條明確，運輸企業(yè)發(fā)生騙取船舶退稅的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)追回已退稅款，并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。

三、執(zhí)行期限

財稅〔2020〕41號文件明確，海南船舶退稅政策的施行期限為2020年10月1日至2024年12月31日，財稅〔2020〕52號文件明確，上海船舶退稅政策的施行期限為2020年11月1日至2024年12月31日，施行期限均以《船舶所有權(quán)登記證書》的簽發(fā)日期為準。根據(jù)上述規(guī)定，《辦法》發(fā)布后，凡是《船舶所有權(quán)登記證書》簽發(fā)日期在上述政策施行期間的，均可按《辦法》申請船舶退稅。

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