薪稅師熱點(diǎn)：一次性補(bǔ)繳以前年度補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)如何稅前扣除？

問：企業(yè)一次性為員工補(bǔ)繳以前年度補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的，如何在稅前扣除?

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此，原則上，補(bǔ)繳的以前年度的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)在所屬年度稅前扣除。

但實(shí)踐中，各地口徑不一：

一是按照所補(bǔ)交年度的工資總額和所補(bǔ)交年度規(guī)定的扣除比例計(jì)算扣除限額，在實(shí)際繳納年度企業(yè)所得稅稅前扣除。

二是按照所補(bǔ)繳年度的工資總額和所補(bǔ)繳年度規(guī)定的扣除比例計(jì)算扣除限額，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)所屬年度分別計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

北京市稅務(wù)局《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作政策指引(第一期)》

問：某企業(yè)在2018年度確認(rèn)年金制度，并在該年度一次性補(bǔ)繳2012——2017各年度企業(yè)年金，由于以前年度沒有年金制度，因此該企業(yè)以前年度未作會計(jì)處理，補(bǔ)繳以前年度年金后企業(yè)進(jìn)行了相應(yīng)的會計(jì)處理，對以前年度損益進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)進(jìn)行上述會計(jì)處理后是否可以作為以前年度應(yīng)扣未扣事項(xiàng)追補(bǔ)扣除，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號，以下簡稱15號公告)第六條的規(guī)定，按5年確認(rèn)追補(bǔ)期限?

答：可以作為以前年度應(yīng)扣未扣事項(xiàng)，按照15號公告第六條的規(guī)定追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

《寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局、寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》(寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局、寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2013年第10號)

11.　企業(yè)一次性為員工補(bǔ)繳支付以前年度欠繳的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，如何在稅前扣除?

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條的規(guī)定，企業(yè)一次性為員工補(bǔ)繳支付在本企業(yè)工作期間欠繳的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及補(bǔ)繳支付在本企業(yè)工作期間欠繳的不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)所屬年度分別計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

《大連市地方稅務(wù)局2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干規(guī)定》

十七、關(guān)于企業(yè)補(bǔ)交以前年度社會保險(xiǎn)費(fèi)以及殘疾人就業(yè)保障金等稅前扣除的規(guī)定

答：企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定，向相關(guān)部門補(bǔ)交以前年度欠繳的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、殘疾人就業(yè)保障金等費(fèi)用，可以憑相關(guān)費(fèi)用確已發(fā)生的真實(shí)、合規(guī)憑據(jù)，在實(shí)際交納年度企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定向相關(guān)機(jī)構(gòu)交納的以前年度補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以憑相關(guān)費(fèi)用確已發(fā)生的真實(shí)、合規(guī)憑據(jù)，按照所補(bǔ)交年度的工資總額和所補(bǔ)交年度規(guī)定的扣除比例計(jì)算扣除限額，在實(shí)際交納年度企業(yè)所得稅稅前扣除。上述處理應(yīng)當(dāng)以企業(yè)具有合理理由且不以減少或逃避稅款為目的作為前提。

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